ЕСХН в СССР

была быть уплачена в 1923/24 г. сельским населением при сохранении

тех форм обложения, которые существовали в 1922/23 г., равнялась

74,3 млн. руб. без  самочинных налогов. Сумма последних  исчисляется

А. Вайнштейном и  другими исследователями в 65 довоенных  копеек по

индексу Госплана на душу, что при 105,8 млн. душ сельского  населения

в 1922/23 г. дает 68,8 млн. рублей*), а при переводе в червонные рубли—

76,3 млн. Общая сумма  налогов, кроме натурального, получается  равною

150,6 млн. рублей. При  переводе по средней за 1922/23 г.  цене пуда

ржи, равной 90 коп., в  ржаные единицы получим 167,3 млн. единиц, что

с единым натуральным  налогом и помольным сбором составит почти 700 млн. ржаных единиц. Эта сумма  являлась предельной для 1923/24 г. при  среднем урожае. Последний оказался в 1923 г. для ряда местностей ниже среднего,

соответственно чему и самый налог был исчислен в размерах ниже опре-

деленного выше лимита.

По одному из вариантов  предварительного исчисления единого

сельскохозяйственного налога, ожидавшегося к поступлению  в 1923/24

хозяйственном году,  общая сумма его по всему Союзу  ССР определялась

в 550.115 тысяч налоговых  единиц, в том числе 232.943 тысячи натурою

и 317.172 тыс. деньгами и облигациями хлебного займа. За исключением

Дальне-Восточной  области, в которой учет налога велся  только на деньги,

с 8.550 тыс. налоговых  единиц, и ЗСФСР, по которой первоначальные

предположения были сильно изменены и по которой не были опубликованы

данные о распределении  ожидавшихся поступлений между  натурой и деньгами, на остальном  пространстве Союза должно было поступить 528.265

налоговых единиц, из них 232.943 или 44,1 «/о натурой и 295.322 или

55,9% деньгами и  облигациями. 

Таким образом, при  отнесении местностей РСФСР и  БССР к разрядам,

были допущены в 1923 г. значительные отступления от данных ЦСУ,

очевидно, в виду значительного  повышения ставок обложения по сравне-

нию с предыдущим годом, оказавшегося не везде посильным  для сельского

хозяйства.

 Общее количество крестьянских хозяйств, привлеченных к обложению единым сельскохозяйственным налогом в 1 9 2 3 г.,

в 1923/24 г. п о всему Союзу, без районов скотоводческого хозяйства и

Якутской АССР, равнялось  21,5 млн. с 109 млн. едоков, с 118 миллионами

десятин облагаемой площади и с 41 миллионом голов взрослого рабочего

и крупного рогатого скота в переводе на крупный. Надо при этом иметь

в виду, что площадь облагаемой земли, как это уже указывалось выше,

исчислялась в различных  частях Союза различно.

Учет скота также  произведен неодинаково, что тоже отмечено.

В РСФСР исключением  из общего порядка была Туркестанская  АССР,

где рабочий скот учтен лишь в трех губерниях и где кроме крупного

рогатого скота  учтены свиньи, овцы и козы в переводе На крупный скот;

в ЗСФСР кроме взрослого  рабочего крупного рогатого скота также

учтены овцы, козы и свиньи. При этом по Туркестану свиньи считались

по две, а овцы и  козы по три головы за единицу крупного скота, в За-

кавказьи же свиньи—по  четыре и овцы и козы—по шести.

Сведения об урожае 1923 г. имеются в исчислении ЦСУ  по РСФСР

(без ДВО и Туркестана), по УССР и БССР, но последнее  определение

сбора на территории БССР произведено уже в новых границах, тогда

как "остальные  данные относятся к прежним; поэтому  эту республику

пришлось для получения  относительных чисел соединить  с Западным

районом, за счет которого, главным образом, и были расширены  границы

БССР.

На указанной территории общий сбор хлебофуражных растений

с картофелем в переводе на рожь исчислен в размере 3.355 тыс. пудов,

а за исключением  семян—2.778 тыс. п. К этому количеству надо прибавить

еще сбор с сенокосов. Последний исчислен приближенно, исходя из допу-

щения, что продукция сенокосной площади, принятой за десятину пашни,

равна двум третям сбора  с посевной десятины. Это допущение  сделано

на том основании, что сенокосы переводились в пашню  по соотношению

валовых их доходностей. Для Украины продукция луговодства  определена

по проценту, какой  составляет доход луговодства от дохода полеводства...

С исчисленным, таким  образом, в пудах ржи сбором с  сенокосных земель

общий чистый сбор с  пахотно-сенокосной площади РСФСР (без  ДВО и

Туркестана), УССР и  БССР составил 2.871 пуд.

Сумма налога, исчисленного к поступлению по той же территории

равна 511,2 миллиона налоговых  единиц, что составляет 17,8о/о.

Всего в пределах Союза ССР поступило в счет контингента единого

сельскохозяйственного налога на 1923/24 г. 515.770 тыс. ржаных и пше-

ничных налоговых  единиц, 217 тысяч мясных налоговых  единиц и 5.295

рублей по Дальне-Восточной  области, по которой счет в налоговых  едини-

цах не велся. Эти  суммы следующим образом распределились между

отдельными частями  Союза. 

2.2.  Общие условия  применения системы налогообложения для 
сельскохозяйственных товаропроизводителей

 
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей 
(единый сельскохозяйственный налог) (далее в настоящей главе единый 
сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и

применяется наряду с общим режимом налогообложения. 
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к 
общему режиму налогообложения осуществляется организациями и 
индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, 
предусмотренном настоящей главой. 
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями 
предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на 
добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, 
подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом и Таможенным 
кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную 
территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и 
единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного 
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности 
организаций за налоговый период. 
Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного 
налога, уплачивали страховые взносы на обязательное пенсионное 
страхование в соответствии с законодательством СССР. 
Иные налоги и сборы уплачивались организациями, перешедшими на уплату 
единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом 
налогообложения. 
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся 
налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не 
освобождаются от исполнения предусмотренных настоящим Кодексом 
обязанностей налоговых агентов. 
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее в 
настоящей главе налогоплательщики) признаются организации и 
индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого 
сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей 
главой. 
В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями 
признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие 
сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, 
осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку 
(в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту 
продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации 
товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных 
предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими 
сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая 
продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из 
сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) 
выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.  
Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, 
произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства 
и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством Российской 
Федерации. 
Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на 
уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за 
календарный год, предшествующий году, в котором организация или 
индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату 
единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации

(работ, услуг)  таких организаций или индивидуальных  предпринимателей 
доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной 
продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной 
переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья 
собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не 
менее 70 процентов. 
Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога: 
1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся 
производством подакцизных товаров; 
2 ) организации, имеющие филиалы и (или) представительства.  
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину 
расходов. 
Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти 
на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему 
местонахождению (месту жительства) заявление. При этом 
сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на 
уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле 
дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции 
и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, 
произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного 
производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации 
товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, 
предшествующего году, в котором организация или индивидуальный 
предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого 
сельскохозяйственного налога. 
Вновь созданные организации и физические лица, зарегистрированные в 
качестве индивидуальных предпринимателей, изъявившие желание перейти 
на уплату единого сельскохозяйственного налога, вправе подать 
заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога 
одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый 
орган. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели 
вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в 
текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом 
органе. 
Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного 
налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий 
режим налогообложения. 
Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от 
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) 
выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, 
произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного 
производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации 
товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, налогоплательщики 
должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего 
режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Указанные в 
настоящем пункте налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную 
уплату налогов и авансовых платежей по налогам. 
Налогоплательщики обязаны подать в налоговый орган по местонахождению 
организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) 
заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий 
режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении 
налогового периода, в котором доход от реализации произведенной ими 
сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая 
продукцию первичной переработки, произведенную ими из 
сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) 
выращенной ими рыбы, в общем объеме дохода от реализации товаров 
(работ, услуг) составил менее 70 процентов, и произвести уплату 
исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим 
налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу. 
Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, 
вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного 
года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации 
(месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 
января года, в котором они предполагают перейти на общий режим 
налогообложения. 
Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного 
налога на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату 
единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после 
того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного 
налога. 
Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету 
сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном 
главой 21 настоящего Кодекса, до перехода на уплату единого 
сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая 
основные средства и нематериальные активы, приобретенным для 
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по 
налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату единого 
сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не 
подлежат. 
При переходе с уплаты единого сельскохозяйственного налога на общий 
режим налогообложения суммы налога, предъявленные налогоплательщикам 
единого сельскохозяйственного налога по товарам (работам, услугам), 
включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до 
перехода на общий режим налогообложения, при исчислении налога

 

  2.3.  Особенности налогового учета. Сравнение с общепринятым 
налоговым режимом

 
Изначально ЕСХН создавался как  наиболее благоприятный налоговый  режим 
для поддержки аграрного бизнеса. Однако при переходе на уплату ЕСХН 
необходимо взвесить все "за" и "против" и, конечно же, рассчитать 
налоговую нагрузку, чтобы принять однозначное решение стоит ли 
применять данный спецрежим.  
Но всем известно, что на практике налоговики могут и ошибаться. В 
спорных моментах поможет суд. Хотя, трактуя сегодняшнее 
законодательство, все спорные моменты решаются в пользу 
налогоплательщика, все ж е для себя не мало важно сначала установить 
истину, а уж потом бежать отстаивать ее в суде. 
Итак, основными критериями отнесения организаций к 
сельскохозяйственным товаропроизводителям являются: 
факт производства сельскохозяйственной продукции; 
доход от реализации сельскохозяйственной продукции, в общей доле 
дохода составляющий не менее 70 процентов. 
Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога могут сельс 
кохозяйственные производители. И ми являются:  
организации и индивидуальные предприниматели, у которых доля 
выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и выращенной 
рыбы (включая продукты их переработки) в совокупной выручке составляет 
не менее 70%.  
При переходе на уплату ЕСХН численность работников не имеет 
значения .  
Пример. ООО "Агроном" выращивает овощи. Выручка от их реализации 
за 9 месяцев текущего года составила 2 000 000 руб. (в том числе 
НДС 181 818 руб.). Также ООО "Агроном" сдает в аренду складские 
помещения. Поступления от этой деятельности за 9 месяцев текущего года 
составили 400 000 руб. (в том числе НДС 61 017 руб.).  
Решение. Выручка за 9 месяцев текущего года составила:  
2 000 000 руб. 181 818 руб. + 400 000 руб. 61 017 руб. = 2 157 165 
руб.  
Доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции:  
(2 000 000 руб. 181 818 руб.) : 2 157 165 руб. х 100% = 84%.  
Показатель превышает 70%, следовательно, ООО "Агроном" со следующего 
года может перейти на уплату ЕСХН.  
Не могут перейти на уплату ЕСХН: организации, имеющие филиалы и представительства; 
фирмам и предпринимателям, переведенным на уплату ЕНВД; 
производители подакцизных товаров.  
На уплату ЕСХН можно перейти только в том случае, если доля дохода от 
реализации сельхозпродукции собственного производства за год составила 
не менее 70 процентов . 
Перерабатывающим организациям следует рассчитать эту долю исходя из 
соотношений расходов на производство и первичную переработку 
сельхозсырья в общей сумме расходов. Это связано с тем, что они часто 
продают только конечный продукт, прошедший промышленную обработку. 
Поэтому доходов от реализации собственной продукции, в том числе 
прошедшей первичную переработку, у этих организаций может и не быть. 
Как рас считать долю? Вначале надо определить удельный вес затрат на 
производство и перерабо тку сельхозсырья. Затем умножить его на 
выручку от реализации готовой продукции, прошедшей промышленную 
переработку. Так вы получите выручку от производства и переработки 
сельхозсы рья. Рассчитанную сумму включить в доход от реализации 
сельхозпродукции собственного прои зводства и определить его долю. 
По итогам полугодия фирма или предприниматель исчисляют авансовый 
платеж по ЕСХН. По окончании года авансовый платеж принимают в счет 
уплаты единого сельскохозяйственного налога за налоговый период. 
Пример. ООО "Агроном" перешло на уплату ЕСХН. За первое полугодие 
выручка от реализации овощей составила 200 000 руб. (без НДС). 
Расходы за этот же период равны 150 000 руб. По итогам года сумма 
доходов составила 500 000 руб., а расходов 380 000 руб. 
Решение. Налоговая база за первое полугодие равна 50 000 руб. 
(200 000 150 000). Авансовый платеж по налогу рассчитан в сумме 
3000 руб. (50 000 руб. х 6%). По итогам года налоговая база составила 
120 000 руб. (500 000 380 000). Налог за год равен 7200 руб. (120 000 
руб. х 6%). По итогам налогового периода надо доплатить сумму 4200 
руб. (7200 3000).  
Налог нужно заплатить по местонахождению организации или месту 
жительства предпринимателя. Организации платят налог не позднее 31 
марта следующего года, предприниматели не позднее 30 апреля. 
Для уплаты налога надо заполнить только одно платежное поручение на 
полную сумму налога.  
Хотелось бы обратить вн имание на отражение убытка. Он отражается 
поновому. Основное отличие этой формы декларации от ранее 
действовавшей заключается в ином порядке учета суммы убытка, 
переносимого на последующие налоговые периоды . 
В теперешней форме сумму убытка предлагается учитывать в порядке, 
аналогичном порядку учета убытка по налогу на прибыль. То есть убыток 
истекшего года может быть учтен при определении налоговой базы по ЕСХН 
в течение 10 последующих лет при соблюдении требований статьи 346.6 
Налогового кодекса .  
А именно сумма убытка не может уменьшать налоговую базу по единому 
сельхозналогу более чем на 30 процентовразмер полученного убытка, уменьшающего базу, должен быть подтвержден 
документально. В прежней налоговой декларации убыток первого и 
последующих убыточных налоговых периодов учитывался также в течение 10 
лет. Но отсчет десятилетнего периода начинался с налогового периода, 
следующего за первым убыточным периодом. А по истечении 10 лет 
учитывать убыток, образовавшийся в течение этих лет, не разрешалось.  
Рассмотрим на конкретном примере порядок заполнения раздела 2.1 формы 
налоговой декларации по ЕСХН.  
Пример. ООО «Млечный путь» за 2004 год получило убыток в сумме 
300 000 руб., за 2005 год – 200 000 руб., в 2006 году 
появилась налоговая база по ЕСХН (превышение доходов над расходами) в 
сумме 600 000 руб.  
Решение. Следовательно, в налоговой декларации за 2006 год 
бухгалтер может уменьшить налоговую базу на сумму, не превышающую 
30 процентов от налоговой базы этого года, то есть на 180 000 руб. 
Сумма не перенесенного убытка составит 320 000 руб. (300 000 + 200 000 
– 180 000).  
Так как убыток погашается в порядке очередности его образования, из 
общей суммы непогашенного убытка (320 000 руб.) к убытку 2004 года 
относится 120 000 руб. (300 000 – 180 000), а 200 000 руб. 
относится к убытку 2005 года.  
Предположим, что за 2007 год организацией получен убыток в сумме 100 
000 руб. Таким образом, рассчитаем общую сумму непогашенного убытка за 
2004– 2007 годы:  
120 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб. = 420 000 руб.  
За 2008 год организацией получено превышение доходов над расходами в 
сумме 800 000 руб. В этом случае на погашение убытка может быть направ 
лено: 800 000 руб. x 30% = 240 000 руб.  
Следовательно, убыток 2004 года в сумме 120 000 руб. погашен 
полностью, а из убытка 2005 года погашено 120 000 руб.  
Непогашенная сумма убытка составит 180 000 руб. (420 000 – 240 
000), из которого убыток 2005 года – 80 000 руб. (200 000 
– 120 000), убыток 2007 года – 100 000 руб.  
В аналогичном порядке осуществляется перенос убытков в другие 
налоговые периоды.