418 – депозиты коммерческих предприятий  и организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности;

    419 – депозиты некоммерческих организаций,  находящихся в государственной  (кроме федеральной) собственности;

    420 – депозиты негосударственных  финансовых организаций;

    421 – депозиты негосударственных коммерческих предприятий и организаций;

    422 – депозиты негосударственных  некоммерческих организаций;

    423 – депозиты физических лиц;

    425 – депозиты юридических лиц-нерезидентов;

    426 - депозиты физических лиц-нерезидентов.

    Депозиты  в зависимости от срока размещения согласно плану счетов различаются:

• до востребования;
• на срок до 30 дней;
• на срок от 31 до 90 дней;
• на срок от 91 до 180 дней;
• на срок от 181 дня до 1 года;
• на срок от 1 года до 3 лет;
• на срок свыше 3 лет;
• для расчетов с использованием пластиковых карт.

    Для аудиторской проверки депозитных операций может быть использована привиденая таблица, проверочным материалом для  которой являются:

• договоры о депозитном вкладе;
• регистры учета (мемориальные ордера, лицевые счета)
• оборотно – сальдовые ведомости;
• балансы.

    Оценочная таблица аудита депозитных операций.

 

    Во  всех случаях начисленные и уплаченные проценты относятся на затраты в  том отчетном периоде, когда сумма  процентов перечислена на счет вкладчика. Причисленные ко вкладу гражданам проценты рассматривается для целей налогообложения как уплаченные.

     

Далее проверяется правильность отражения  на счетах бухгалтерского учета используемых в деятельности банка депозитных операций.

Отражение на счетах бухгалтерского учета типичных депозитных операций.

    В соответствии с депозитным договором  перечислены средства на депозитный счет акционерным обществом, негосударственной  или иной организации:

    Д – т 407 «Счета негосударственных  предприятий»

    Д – т 301 «Корреспондентские счета»

    К – т 421 «Депозиты»

    При отсутствии заключенного договора о  денежном вкладе перечислены средства на депозитном счете:

    Д – т 301 «Корреспондентские счета»

    К – т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

    В момент заключения договора о депозитном вкладе закрывается счет 603 и депозит переносится на счет 421:

    Д – т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

    К – т 421 «Депозиты»

    Начислены проценты по депозитному договору:

    Д – т 702 «Расходы»

    К – т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

    Сумма процентов по депозитному вкладу перечислена на расчетный счет вкладчика

    Д – т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

    К – т расчетного счета клиента (вкладчик клиент банка)

    К – т 301 «Корреспондентские счета» (для  клиента другого банка)

    Сумма начисленных процентов по вкладу физического лица присоединена к  остаткам вклада по истечении квартала в соответствии с депозитным договором:

    Д – т 702 «Расходы»

    К – т 423 «Депозиты физических лиц»

    Синтетический учет депозитных операций.

    Зачислены средства на депозитные счета клиентов

    Д – т 20202, 40702

    К – т 42301-08

    Причислены  начисленные проценты к депозитам

    Д – т  70203

    К – т  42301-08

    Выплачены проценты в момент начисления

    Д – т 70203

    К – т 20202, 42301-08

    Выплачены проценты за привлеченные депозиты позже  для начисления

    а) начисление процентов

    Д – т 61401

    К – т 60322

    б) перечислены на счет, открытый в  другом банке выплачены через  кассу или зачислены на счет в  данном банке на следующий день

Д –  т 60301

К –  т 20202

в) сумма  начисленных процентов списана  на расходы банка

Д –  т 70203

К –  т 61401

Возвращены привлеченные депозиты, возврат осуществляется по письменному распоряжению вкладчика в течение одного и более рабочих дней по окончанию действия договора. Досрочное изъятие вклада происходит с предварительным извещением за 10 дней, при этом вкладчик теряет в процентах

Д –  т  42301-08

К –  т  20202

 

    В соответствии с Гражданским кодексом РФ сберегательные сертификаты являются ценными бумагами, но не являются эмиссионной  бумагой. Сертификаты являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных средств. Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Сертификат предусматривает возможность передачи прав по нему другим лицам (цессия).

    Сертификаты всегда бывают срочными. Срок обращения  депозитного сертификата ограничивается одним годом, а сберегательного  сертификата – тремя годами.

    Реализованные сертификаты учитываются на пассивных  счетах первого порядка №522, в  зависимости от срока обращения  сертификатов на счетах второго порядка.

    Заполненные корешки сертификатов помещаются в  отдельные папки и хранятся в  сейфах в уполномоченном подразделении с обязательным ведением описи по ним. Подразделение обеспечивает сохранность корешков до момента их погашения.

    Номинальная стоимость сертификата переносится  со счетов по учету срочных сертификатов на исполнительский счет №52404, а проценты переносятся со счета №52501 путем его дебетования на счет №52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными  и депозитными сертификатами к исполнению».

    При предъявлении сертификата к погашению  он подлежит учету на активном внебалансовом счете №90704 на сумму номинальной стоимости сертификата.

 

    Бланки  сертификатов, предъявленных к погашению, списываются со внебаланса

    Д – т 99999

    К – т 90704.

 

    Учет  выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов № 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» по срокам погашения:

    №522 01 – со сроком погашения до 30 дней;

    №522 02 – со сроком погашения от 31 до 90 дней;

    №522 03 – со сроком погашения от 91 до 180 дней;

    №522 04 – со сроком погашения от 181 до 1года;

    №522 05 – со сроком погашения от 1 года до 3 лет;

    №522 06 – со сроком погашения свыше 3 лет.

    Сумма вклада (депозита), оформленного сертификата  именуется «номинальной стоимостью сертификата».

    В аналитическом учете ведутся лицевые счета по номеру и серии сертификата. При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

    выпуск  сберегательного сертификата

    Д – т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента

    К – т счета №522 по счету второго  порядка в соответствии со сроком погашения, на сумму номинальной стоимости сертификата.

    Заполненные в установленном порядке корешки  сертификатов кредитных организаций, помещаемые в отдельные папки, хранятся в сейфах или металлических шкафах в уполномоченном подразделении кредитной организации с обязательным ведением описи по ним, с обеспечением сохранности до момента погашения.

    Работа  по открытию счетов по депозитным договорам  проводится по следующим направлениям:

• Открытие юридического дела (не для клиента кредитной организации)
• Составление депозитного договора
• Выбор и регистрация в журнале открытых счетов соответствующего счета
• Соблюдение сроков зачисления и списания средств по депозитным счетам
• Использование депозитных средств в соответствии с условиями договора.

Зачисление  средств на депозитный вклад:

Д –  т счета касса

    К - т соответствующего депозитного  счета

Проценты  относятся на расходы:

Д –  т счета 970

К –  т счета касса

Списание  средств

Д –  т депозитного счета физического  лица

К –  т счета касса.

 

    Возврат депонированных средств производится кредитной организацией по письменному распоряжению вкладчика в течение одного и более рабочих дней от даты окончания срока действия согласия в зависимости от условий договора. Проценты начисляются на весь период депонирования средств с момента поступления денег на счет в кредитной организации и выплачивается одновременно с возвратом депозита им ежеквартально по желанию вкладчика. Согласие вступает в действие с момента поступления денег на корреспондентский счет кредитной организации.

    При досрочном снятии денег вкладчик обязан предупредить об этом кредитную  организацию за 10 или менее дней согласно договору. При этом проценты по вкладу не выплачиваются или выплачиваются  по гарантированной таблице.

    Все изменения и дополнения соглашения производится по согласию сторон в письменной форме.    

    В Федеральном Собрании РФ находится  на рассмотрении ряд законопроектов, принятия которых позволило бы снять  социальную напряжённость в обществе и обеспечить законодательную основу для проведения мероприятий по финансовому оздоровлению банковской системы. Один из важнейших среди них – это законопроект «О государственном гарантировании вкладов граждан в банках». Социальная значимость принятия данного закона очевидна. Проблема страхования банковских вкладов решается в России уже более шести лет. Однако пока не только не принят Закон «О гарантировании вкладов граждан в банках», но и не получил одобрение Закон «О государственных чрезвычайных мерах по защите вкладов населения в банках РФ» ( утверждён Государственной Думой РФ в трех чтениях, но отклонён дважды Советом Федерации 2 декабря 1998г.). Такое положение дел связано прежде всего с проблемой нахождения источников средств для создания страхового фонда, заинтересованностью банков в отчислении страховых выплат, наделением фонда функцией контроля за деятельностью банков.