Аудит основных средств

• предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
• оценить затраты времени и труда по их проведению;
• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

      В плане аудита основных средств можно  выделить следующие виды работ:

1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
2. Аудит поступления основных средств.
3. Аудит выбытия основных средств.
4. Аудит начисления амортизации.
5. Аудит переоценки основных средств.
6. Аудит аренды основных средств.
7. Аудит ремонта основных средств.

      Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов. В программе аудиторской проверки указываются:

1. Цель аудита.
2. Основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке.
3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).
4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

      В области учета основных средств  могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении  аудиторской программы должен принять  к сведению:

      1.При  ведении аналитического учета.

      1.1. Документальное оформление операций  по движению основных средств  документами произвольной формы.

      1.2. Ведение инвентарных карточек  не по всем видам или объектам  основных средств.

      2. Нарушение дисциплины по осуществлению  контроля за сохранностью основных средств.

      2.1. Отсутствие заключения договоров  о полной индивидуальной материальной  ответственности.

      2.2. Отсутствие некоторых предметов,  взятых в домашнее пользование  сотрудниками организации и неоформленные  документально.

      2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

      3. Нарушение правильности начисления  износа.

      3.1. Начисление износа реже 1 раза  в месяц.

      3.2. С целью умышленного занижения  конечного результата продолжается  начисление износа по объектам  с истекшими сроками полезного  использования.

      3.3. Неправомочное использование механизма  ускоренной амортизации.

      4. Неправильное отнесение затрат  по ремонту основных средств  на себестоимость продукции (работ,  услуг).

      4.1. Завышение объема ремонтных работ  и необоснованное списание выплаченной зарплаты.

      5. Нарушение в учете аренды основных  средств.

      5.1. Отсутствие договоров аренды.

      6. Нарушение учета и налогообложения  поступления основных средств.

      6.1. Неправильное формирование первоначальной  стоимости объекта основных средств.

      6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

      6.3. Занижение стоимости приобретенного  транспортного средства с целью  занижения налогооблагаемой базы  при уплате налога на приобретение  транспортных средств.

      7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.

      В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработке программы  используем следующие условные обозначения  методов сбора аудиторских доказательств:

      1 - инвентаризация;

      2 - контрольный обмер;

      3 - формальная проверка;

      4 - арифметическая проверка;

      5 - проверка по существу;

      6 - наблюдение;

      7 - опрос;

      8 - анализ.

      Программа аудиторской проверки основных средств  приведена в таблице 2.3 ⁷. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 3. СБОР АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ И ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОЛВ ПРОВЕРКИ 
 
 

     3.1. Сбор аудиторских доказательств и их документирование.

     Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

1. первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
2. регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
3. результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;
4. устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
5. сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
6. результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
7. бухгалтерская отчетность.

     Аудит поступления основных средств

     При аудите данных операций необходимо обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств, суммовых разниц для целей  бухгалтерского учета и налогообложения, сумм НДС уплаченных при их приобретении, процентов за пользование заемными средствами для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

     В соответствии с п. 7,8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 25н, объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В данном случае объект основных средств – сервер DEPO Storm 1000, поступил на предприятие «НПАП – 1» по товарной накладной № В-259 от 18.03.2008 на сумму 37482,35 руб. в том числе НДС 5717,65 руб. Так как стоимость объекта превышает 20000 руб., то объект относится к основным средствам и относится ко второй амортизационной группе.

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов счет 08 «Вложения во Внеоборотные активы»  предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Таким образом затраты по приобретению основного средства должны отражаться проводкой дебет 08 кредит 60 на стоимость основного средства без НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате продавцу, отражается по дебету счета 19, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Следовательно, в бухгалтерском учете поступление сервера оформляется следующими проводками:

     Дт 08 Кт 60 – 31764,70 руб. – на сумму основного средства без НДС.

     Дт 19 Кт 60 – 5717,65 руб. – сумма НДС  уплачиваемая поставщику.

     При погашении задолженности перед  продавцом в учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». При оплате сервера  поставщику делается проводка Дт 60 Кт 51 – 37482,35.

     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию и оформленного в  установленном порядке, списывается  с кредита счета 08 в дебет счета  01 «Основные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации. Объект рассматривается как основное средство только после начала его фактического использования и, соответственно, оформления формы № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)⁸. Ввод сервера в эксплуатацию оформляется проводкой Дт 01 Кт 08 – 31764,70 руб. Форма № ОС-1 отражает такие данные как дату ввода в эксплуатацию, в нашем случае 21.03.2008, срок полезного использования – 36 месяцев или 3 года ,в соответствии с классификацией основных средств, способ начисления амортизации – линейный, норму амортизации, рассчитываемую как 100/3=33% и первоначальную стоимость объекта.

     Сумму НДС, уплаченную контрагенту, организация на основании подп. 1 п.2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК имеет право принять к вычету при наличии счета- фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату в полном объеме, после принятия на учет объекта основного средства. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19 на сумму 5717,65 руб.

     Имеющиеся основные средства заносятся в форму  № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Из данных этой формы можем получить следующие сведения, что сервер был введен в эксплуатацию 21 марта 2008 года и на конец отчетного периода 31.12.2008 года фактический срок службы составил 9 месяцев, следовательно, сумма начисленной амортизации составит: (31764,70/36)*9=7641,17, таким образом остаточная стоимость сервера составит 31764,70 – 7641,17=24123,53 руб.

     В ходе аудиторской проверки правильности оформления и отражения в учете  операций по поступлению основных средств  проверяется следующая документация:

• карточка счета 01 «Основные средства»;
• акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);
• договоры, связанные с операциями поступления основных средств (купли-продажи, дарения, подряда, учредительный);
• иные системные документы (приказы)

     Также в процессе проверки проверяется  правильность оценки первоначальной стоимости основных средств. Оценка первоначальной стоимости зависит от способа их поступления в организацию. В первоначальную стоимость основного средства должны быть включены затраты связанные с доставкой и доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации.

     Ошибочная оценка первоначальной стоимости основного  средства, вызовет неправильное исчисление амортизации, искажение расходов, прибыли, неправильное исчисление налога на имущество.

     Следовательно, источниками информации при проверке правильности оценки первоначальной стоимости основных средств:

• карточка счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• ведомость аналитического учета по счету 01 «Основные средства»;
• инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);
• системные документы (заключение оценщиков, документы, содержащие информацию о рыночной стоимости основных средств).

     Аудит использования основных средств.

     В данном пункте рассмотрим правила начисления амортизации основных средств. В организации «НПАП - 1» предусмотрен линейный метод начисления амортизации.

     Способ  начисления амортизации устанавливается  учетной политикой организации  на весь срок полезного использования  объектов основных средств. Учетной политикой организации предусмотрено списание основных средств стоимостью до 20 тыс. руб.

     Согласно  п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования  определяется организацией по каждому  объекту основного средства при  принятии его к бухгалтерскому учету.

     Кроме того, при определении срока полезного использования приобретенных основных средств с целью сближения бухгалтерского и налогового учета можно воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.