Аудит денежных средств включает проверку кассовых операций на счетах в банках, денежных документов и переводов в пути.

     Аудитор должен удостовериться в следующем:

• обслуживается клиентура одним кассиром или несколькими;
• работает ли кассир только в проверяемом предприятии или совмещает свои обязанности с другими;
• имеется ли обязательство кассира о полной материальной ответственности и ознакомлен ли он с правилами ведения кассовых операций;
• имеется ли расписка об этом.

   К сожалению, не во всех организациях кассовые помещения изолированы, некоторые  не имеют сигнализации. Наличные деньги и другие денежные документы должны храниться в несгораемом шкафу. В помещении для пересчета  денег клиентами обязательно  должны находиться представители предприятия.

   Аудиторам необходимо проконтролировать, проводились  ли внезапные проверки кассы, проводилась  ли ежедневная сдача в бухгалтерию  кассовых документов кассиром и есть ли на них расписка главного бухгалтера или его заместителя, имелись  ли случаи подписи руководителем  или главным бухгалтером незаполненных  чеков и выдача их кассиру для  самостоятельного заполнения при получении  денег в банке.

   Обращается  внимание на записи в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной  печатью, а все листы — заверены подписями руководителя и главного бухгалтера.

   Следует иметь в виду, что в кассовой работе не может быть неточностей  и ошибок. Даже мелкий просчет в  кассе приносит помимо материальных потерь моральный ущерб их допустившим. К большому сожалению, аудиторами выявляются многочисленные нарушения в кассовой работе: хранение денег в неисправных  шкафах, которые по окончании работы не опечатываются, отсутствие охранной сигнализации, дубликатов к ключам от сейфов, всевозможные подчистки  в кассовых книгах. Выявлены факты, когда к работе с ценностями на предприятиях допускались лица, находящиеся  в родственных отношениях.

   Ревизия кассовых операций предусматривает  контроль:

1. злоупотреблений (включение в ведомости подставных лиц, завышение итоговых сумм к выдаче и др.) по оплате труда, особенно депонированной зарплате и при выдаче

подотчетных сумм;

2. использования не по целевому назначению полученных из банка денег на зарплату, командировки и хозяйственные нужды, и соответствие их остаткам лимита, установленного банком;
3. своевременной сдачи в банк остатков средств по невыданной заработной плате, выручке от реализации материальных ценностей за наличный расчет, путевок, других поступлений в кассу;
4. выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенностей. При наличии таких факторов аудитор должен уточнить их причины, установить, по чьему распоряжению они были выданы и не скрываются ли за этим злоупотребления;
5. подписей в расходных кассовых документах, нет ли фактов подписей только одним руководителем или главным бухгалтером;
6. незаполненных чеков с подписями руководителя и главного бухгалтера и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения;
7. за хранением денежных чековых книжек, которые должны находиться в сейфе у главного бухгалтера;
8. наличия и подлинности на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег;
9. законности произведенных из кассы выплат денежных средств, списываемых на расходы без последующего представления отчетов по этим операциям;
10. аудитору необходимо выборочно проконтролировать итоги страниц кассовой книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую;
11. аудитор сопоставляет балансовые данные по счету «Касса» с главной книгой, журналами-ордерами и кассовой книгой;
12. за правильностью корреспонденции счетов по кассовым документам;
13. за своевременностью депонирования невыплаченных сумм.
14. результаты ревизии кассы оформляются актом.

Проверка  банковских операций

     При проверке банковских операций по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка необходимо установить:

1. в каких учреждениях банка открыты счета организации;
2. сопоставить сальдо по счетам 51, 52, 55 с данными выписок банка. Они должны быть тождественными;
3. в соответствии с действующим порядком остатки средств предприятия на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в балансе, главной книге и других учетных регистрах в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнюю дату перед фиксированием учетных данных в отчетных формах и регистрах. Возникающие при этом курсовые разницы относят на счет 91 «Доходы и расходы»;
4. соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
5. не допускалось ли в этих случаях неправильное отражение в бухгалтерском учете банковских операций (например, отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету «Касса».

Направления проверки банковских операций по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка.

1. Учреждения банка, где открываются расчетный и валютный счета.
2. Соответствие суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложении к ним первичных документов.
3. Правильность отражения банковских операций в бухгалтерском учете.
4. Проверка и подтверждение отчетной информации о наличии и движении денежных средств.

   Каждая  операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим документом: счетом, платежным поручением, требованием.

   Приложенные к выписке банка первичные документы группируются в определенном порядке: сначала прилагаются к выписке все приходные документы, а за ними — все расходные. Такая проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов — по существу произведенных операций, при этом аудитор должен выяснить:

• допускаются ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другие незаконные операции (оплата в качестве услуг счетов организаций, не имеющих отношения к проверяемому предприятию, и др.);
• правильно и своевременно ли используются банковские ссуды под сезонное накопление товарно-материальных ценностей, по неоплаченным счетам заказчиков за выполненные работы и др.;
• достоверны ли представляемые документы на получение ссуд;
• верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка лимитированные и нелимитированные чековые книжки; соблюдается ли порядок их учета как документов строгой отчетности; выдаются ли они подотчетному лицу под расписку; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек;
• соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо банка по спецссудным счетам;
• проставляются ли на транспортных документах номера, дата и суммы чеков и т. д.

   Тщательной  проверке должны быть подвергнуты операции по открываемым на ряде предприятий текущим счетам уполномоченных лиц (производителей работ и других) для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов (законность всех этих операций, а также качество и обоснованность самих документов).

   Проверяется реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути». На этот счет часто неправильно относят просроченную задолженность заказчиков за выполненные работы и другие суммы, в то время как на нем должны отражаться денежные суммы (выручка), сдаваемые в кассы

банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию другой фирмой, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет предприятия, т. е. находящиеся к концу месяца в пути. Основанием являются — при сдаче выручки — копия квитанции инкассатора (почты) о сдаче денег, а при перечислении денежных средств — авизо предприятия с указанием номера,

даты, суммы, наименования учреждения банка или  почтового отделения, принявшего перечисления.

     Проверяют перечисления денежных средств в погашение задолженности поставщикам.

     Устанавливают правильность и полноту зачисления денежных средств на расчетный и валютный счета. Так, взносы наличных денег должны отмечаться во всех выписках банка в ходе проверки кассовых операций. Особое внимание по списанию денежных средств с расчетного счета и валютных счетов необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка.

     Правильно и законно ли совершаются операции с векселями, банковскими картами и аккредитивами. Необходимо определить причину таких расчетов; не вызываются ли они неплатежеспособностью предприятия.

Направления проверки аудитором  реализации банковских операций

1. Наличие неправильного перечисления авансов и платежей по бестоварным счетам и другие незаконные операции.
2. Правильность и своевременное использование банковских ссуд под сезонное накопление товарно-материальных ценностей, достоверность документов, предоставляемых на получение ссуд.
3. Правильность отражения в учете и законность использования полученных из банка лимитированных и нелимитированных чековых книжек, выдача их подотчетному лицу.
4. Правильность и законность совершения операций с векселями, с аккредитивами и банковскими картами.

 

   Особое  внимание необходимо уделять движению денежных средств на валютных счетах с учетом ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

   Аудитору  необходимо особенно пристально проверить порядок движения средств на транзитном валютном счете, который открывается организациям-экспортерам и на который зачисляется выручка. Часть этой выручки (на момент написания учебника — 25%) подлежит обязательной продаже. Поэтому необходимо провести расчеты, сверить суммы с выпиской банка на зачисление выручки, ее продажи и перевода с транзитного счета на текущий валютный. Этот порядок отражения операций по валютным счетам определен Положением ЦБ «О валютном регулировании и валютном контроле на территории РФ»

Основные  нарушения при проведении кассовых операций рассматриваются в следующих направлениях:

1. Прямое хищение денежных средств:

• ничем не замаскированное;

• замаскированное необходимыми документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм:

• из банка;
• от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

3. Излишнее списание денег по кассе:

• повторное использование одних и тех же документов;
• неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;
• подлог в документах, законно оформленных.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям:

• присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;
• присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения ККМ и другие ошибки.

При проведении аудиторской проверки расчетного, валютного и других счетов аудитор должен предусмотреть следующее:

1. Банк обязуется принимать и зачислять денежные средства на счет клиента, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и другие операции (в соответствии с Гражданским кодексом РФ).
2. Банк не вправе контролировать направления использования денежных средств клиента или устанавливать другие ограничения.
3. Банк обязан заключать договор банковского счета с клиентом. Списание денежных средств со счета осуществляется банком только на основании распоряжения клиента. При недостатке средств на счете списание производится в установленной очередности. Договор банковского счета может быть расторгнут по заявлению клиента в любое время.

   В ходе проверки аудитор определяет наличие  договора и факта уведомления об открытии счета налоговым органом.

   Типичными ошибками при аудите денежных средств  на счетах в банках являются:

1. Отсутствие выписки банка, подчистки и исправления в выписках банка со счетов.
2. Не полностью представлены оправдательные документы к выпискам.
3. Отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для отработки.
4. Нарушения порядка покупки и продажи иностранной валюты

• на внутреннем рынке РФ и ряд других ошибок. 
  

 

ОЦЕНКА  СУЩЕСТВЕННОСТИ В  АУДИТЕ, УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ 

     В аудите главной задачей является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и соответствие нормативным актам РФ совершенных финансовых или хозяйственных операций.

     В ходе проведения проверок аудиторские  фирмы не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить достоверность с точки зрения существенности.

     Поэтому под существенностью понимается вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и другие, процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта, оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

     Аудиторы  используют концепцию существенности (материальности) следующим образом:

1. как основу для планирования проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание;
2. как основу оценки собранных аудиторских доказательств;
3. как основу для принятия решения о типе аудиторского заключения.

     Формулировка  стандартного аудиторского заключения признает отчетность достоверной во всех существенных аспектах. Фраза  “во всех существенных аспектах”  должна информировать пользователей  о том, что мнение, выраженное аудитором  в его заключении, относится исключительно  к существенной финансовой информации. Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии  гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего цента  или копейки.