Юридическая ответственность в системе государственного и муниципального управления

     Административная  ответственность 

     Неуплата или недоплата суммы налога влечет  административную ответственность (штраф).

     Ответственность за неуплату или неполную  уплату  сумм налога предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса РФ.

     Состав  данного правонарушения образует  невыполнение налогоплательщиком сформулированной в общем виде и закрепленной в пункте 1 статьи 23 НК РФ обязанности уплачивать законно установленные налоги и закрепленной в конкретном акте законодательства о налогах и сборах обязанности по уплате конкретного налога. Данное правонарушение является оконченным в момент фактической неуплаты или неполной уплаты налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Данная норма предусматривает различные способы совершения деяний:

     -         занижение налоговой базы;

     -         иное неправильное исчисление налога;

     -         другие неправомерные действия (бездействие).        

       Согласно статье 44 НК РФ обязанность  по уплате налога возникает,  изменяется и прекращается при  наличии оснований, установленных  Кодексом или иным актом законодательства  о налогах и сборах.       

       Порядок исполнения обязанности  по уплате налога или сбора  определен в статье 45 НК РФ. Налогоплательщик  обязан самостоятельно  исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Что  понимается под самостоятельностью уплаты налога  исследовано  Конституционным Судом РФ в определении от  22.01.2004  № 41-О.        

       Конституционный Суд РФ в определении  от 18 января 2001 года № 6-О указал, что положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункт 1 статьи 122 НК РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и те же неправомерных действия, что не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки фактических обстоятельств конкретного правонарушения.       

       Кроме того,  статьей 15.11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность  руководителей и других работников организаций за грубое нарушение правил  ведения  бухгалтерского  учета  и представления бухгалтерской отчетности в случае, если это выражается  в искажении сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов. 

     Уголовная ответственность

  Статьи 198 и 199  Уголовного кодекса РФ  предусматривают уголовную ответственность  за уклонение от уплаты налогов и сборов.

     Статья 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» предусматривает:

     1. Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с физического  лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -

     наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

     2. То же деяние, совершенное в  особо крупном размере (сумма  налогов и (или) сборов, составляющая  за период в пределах трех  финансовых лет подряд более  ста тысяч рублей, при условии,  что доля неуплаченных налогов  и (или) сборов превышает 10 процентов  подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.), -

     наказывается  штрафом в размере от двухсот  тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

     Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации предусматривает:  

     1. Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с организации  путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -

     наказывается  штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

     2. То же деяние, совершенное:

     а) группой лиц по предварительному сговору;

     б) в особо крупном размере, -

     наказывается  штрафом в размере от двухсот  тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

     Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента 

     1. Неисполнение в личных интересах  обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, -

     наказывается  штрафом в размере от ста тысяч  до трехсот тысяч рублей или в  размере заработной платы или  иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

     2. То же деяние, совершенное в  особо крупном размере, -

     наказывается  штрафом в размере от двухсот  тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного  за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. 

     Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов  

     Сокрытие  денежных средств либо имущества  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых в  порядке, предусмотренном законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, -

     наказывается  штрафом в размере от двухсот  тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного  за период от восемнадцати месяцев  до трех лет либо лишением свободы  на срок до пяти лет с лишением права  занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

     Заключение

     Соблюдение  налогового законодательства является обязанностью налогоплательщика.

     Список  использованной литературы

1. Кодекс  РФ N 195-ФЗ Об административных правонарушениях 30 декабря 2001 года с изм., внесенными Федеральными законами от 24.07.2007 N 212-ФЗ, от 09.02.2009 N 3-ФЗ, от 24.07.2009 N 209-ФЗ, от 23.11.2009 N 261-ФЗ)
2. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 320с. – (Серия «Высшее образование»).
3. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая: Официальный текст, действующая редакция. – М.: Издательство «Экзамен», 2009. – 416 с.
4. Налоги и налогообложение. 4-е изд./Под. ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. – СПб.: Питер, 2003. – 576с.: ил. – (Серия «Учебники для вузов»).