Экономическая сущность ЕСН и его нормативная база

 

 

• суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательны ми комиссиями, а также из средств избирательных фондов;

• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствие с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

• стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

• выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год;

• выплаты в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо за месяц;

• выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджета, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

В отношении членов крестьянского (фермерского) хозяйства действует специальная норма. Так, доходы, получаемые в этом хозяйстве от производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, освобождаются от налогообложения в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства.

Наконец, в налоговую базу (в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

В отличие от ранее действовавшего порядка (до введения ЕСН), в законодательстве предусмотрены ограничения по льготам, предоставляемым в виде освобождения от уплаты налога. Организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II или III

группы.

Для иных льготных категорий работодателей введен этот же критерий, но со следующей особенностью: эти работодатели освобождены от уплаты налога с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, при этом не важно, является ли он инвалидом или нет. Такой критерий установлен для:

• общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, их региональных и местных отделений;

• организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда — не менее 25%;

• учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества, которых являются общественные организации инвалидов.

С 1 января 2002 г. от уплаты ЕСН освобождены российские фонды образования и науки с сумм выплат гражданам РФ в виде грандов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образований.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Ставки, порядок и сроки  уплаты в бюджет ЕСН.

Для исчисления и уплаты ЕСН установлена регрессивная шкала ставок налога и ставок распределения платежей между различными фондами в зависимости от величины выплаченных доходов. При этом отметим еще раз, что налогоплательщик-работодатель обязан исчислять данный налог по каждому отдельному работнику нарастающим итогом с начала года, с учетом ставок, установленных для различных категорий плательщиков.

Введение регрессивной шкалы преследует цель избежать теневого учета части заработной платы, поскольку с увеличением начислений в пользу наемного работника снижается размер отчислений ЕСН.

При расчете суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а потом производится расчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадает налоговая база.

Как было уже отмечено, сумма ЕСН, подлежащая уплате в Пенсионный фонд РФ, с 1 января 2002 г. зачисляется в федеральный бюджет, в связи с чем в таблицах ставок слова «Пенсионный фонд РФ» заменены словами «федеральный бюджет».

Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, размеры ставок более низкие.

В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ отменены ранее действовавшие условия, ограничивающие использование регрессивной шкалы налогообложения. Это облегчает исчисление налога и должно улучшить администрирование его уплаты.

В соответствии с законодательством порядок исчисления и уплаты ЕСН (взноса) различен для налогоплательщиков-работодателей и для налогоплательщиков, не являющихся работодателями. Кратко охарактеризуем этот порядок для указанных случаев.

Налогоплательщики-работодатели должны исчислять сумму налога, определяемую как соответствующая процентная доля налоговой базы, отдельно в федеральный бюджет и в отношении каждого фонда. При этом сумма ЕСН, зачисляемая в Фонд социального страхования РФ, уменьшается налогоплательщиками на произведенные ими расходы на цели государственного социального страхования (ст. 243 НК РФ).

С 1 января 2002 г., помимо такого уменьшения, налогоплательщики также имеют право на налоговый вычет в отношении суммы ЕСН в федеральный бюджет.

Единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренных Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ. При этом размер налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по налогу) в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. С 2002 г. изменен отчетный период по данному налогу. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (в 2001 г. - один месяц).

Уплата ежемесячных авансовых платежей должна производиться не позднее 15-го числа следующего месяца. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет по каждому из работников о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам. Они должны представлять в Пенсионный фонд РФ сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и размером уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. При этом разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащей уплате с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, налоговом вычете, которым воспользовался налогоплательщик, а также о размерах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Разница между суммой ЕСН, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

В случае, если по итогам налогового периода фактически уплаченные за этот период страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышают налоговый вычет по ЕСН, сумма такого превышения подлежит возврату налогоплательщику.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН, по форме, утвержденной Министерством финансов РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Налогоплательщики, не являющиеся работодателями, обязаны производить уплату авансовых платежей. Исчисление этих сумм на текущий налоговый период осуществляется налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или из суммы фактической налоговой базы и специальных ставок. Причем налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей не позднее 5 дней с момента подачи налогоплательщиком декларации.

Авансовые платежи уплачиваются на основе налоговых уведомлений:

за первое полугодие — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 суммы этих платежей;

за III квартал — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/2 суммы этих платежей;

за IV квартал — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Разница между суммами авансовых платежей и общей суммой ЕСН, подлежащей уплате по итогам календарного года, должна быть уплачена не позднее 15 июля следующего года либо зачтена в счет будущих налоговых платежей, либо возвращена налогоплательщику в установленном порядке.

В заключение отметим, что, хотя налогоплательщики должны представлять отчетность по ЕСН в налоговые органы, за ними закреплена и дополнительная обязанность представлять сведения в:

-Пенсионный фонд РФ — копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда РФ обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну;

- Фонд социального страхования  — о суммах, использованных на выплаты по государственному социальному страхованию.

Органы Пенсионного фонда РФ представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                           Заключение

 

 

Налог — это многоаспектное явление (экономическое, хозяйственное, политическое). Многие из современных определений налога делают акцент на принудительном характере налогообложения; налогом считается безвозмездный платеж, взимаемый с лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

В понятие «налог» закладываются различные моменты юридического характера, а именно: а) прерогатива законодательной власти утверждать налоги; б) односторонний характер установления; в) налог является индивидуально безвозмездным; г) уплата налога — обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства; д) налог взыскивается на условиях безвозвратности; е) цель взимания налога — обеспечение государственных расходов вообще, а не конкретного расхода.

Понимание термина «налог» необходимо для правильного применения норм законодательства и определения объема полномочий субъектов налоговых отношений. Без точного определения этого термина невозможно правильно очертить финансовую или иные виды ответственности налогоплательщика.

В качестве юридического критерия отличия налога от неналогового платежа возможно использовать признак нормативно-отраслевого регулирования. То есть налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи — нормами других отраслей права. Налог устанавливается и вводится законом и обычно не имеет целевого назначения. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель и интересы, они взимаются только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных им услуг.

Единый социальный налог относится к федеральным налогам.

 

 ЕСН был введен в целях  повышения эффективности использования средств государственных социальных внебюджетных фондов, применения более обоснованных тарифов поступлений в фонды и методики их исчисления, проведения политики большей прозрачности средств и ответственности за их целевое использование.