Финансовое право

      6) право создавать на период  погашения задолженности по налогам  налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более  задолженность, в целях обеспечения  контроля за ее погашением (п.13 ст.7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации"). 

     Обязанности налоговых органов

       На основании п.1 ст.32 НК РФ на  налоговые органы в рамках  осуществления налогового контроля  возложены следующие обязанности:

      1) обязанность по соблюдению законодательства о налогах и сборах (подпункт 1 п.1 ст.32 НК РФ).

       Вышеуказанная обязанность налоговых  органов нашла также отражение  в ст.3 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О  налоговых органах Российской  Федерации" и предполагает  обязанность налоговых органов руководствоваться в своей деятельности НК РФ, Законом РФ "О налоговых органах Российской Федерации" и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

       Одновременно налоговые органы  в своей деятельности по осуществлению налогового контроля должны выполнять требования Конституции Российской Федерации, являющейся на основании ст.15 Конституции Российской Федерации актом прямого действия, положения которого не требуют дополнительного закрепления в законодательных актах;

      2) обязанность по осуществлению  контроля за соблюдением законодательства  о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с  ним нормативных правовых актов  (подпункт 2 п.1 ст.32 НК РФ);

      3) обязанность по ведению в  установленном порядке учета  налогоплательщиков (подпункт 3 п.1 ст.32 НК РФ);

      4) обязанность по проведению разъяснительной  работы по применению законодательства  о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с  ним нормативных правовых актов,  по бесплатному информированию  налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлению форм установленной отчетности и разъяснению порядка их заполнения, разъяснению порядка исчисления и уплаты налогов и сборов (подпункт 4 п.1 ст.32 НК РФ);

      5) обязанность по осуществлению  возврата или зачета излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ (подпункт 5 п.1 ст.32 настоящего Кодекса);

      6) обязанность по соблюдению налоговой  тайны (подпункт 6 п.1 ст.32 НК РФ);

      7) обязанность по направлению налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора (подпункт 7 п.1 ст.32 настоящего Кодекса).

       Данная обязанность налоговых  органов определена также п.4 ст.100, п.4 и 5 ст.101 НК РФ.

       Несоблюдение налоговыми органами  данной обязанности по направлению  налогоплательщику, плательщику  сборов или налоговому агенту  копии акта налоговой проверки и (или) решения налогового органа является основанием для отмены должностным лицом вышестоящего налогового органа либо судом принятого налоговым органом решения; несоблюдение налоговым органом обязанности по направлению налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту налогового уведомления или требования об уплате налога и сбора в силу различных положений действующего законодательства фактически приводит к невозможности взыскания налоговым органом данных сумм налога, сбора, пени с организации, индивидуального предпринимателя.

       Налоговые органы несут также  другие обязанности, предусмотренные  НК РФ и иными федеральными  законами (п.2 ст.32 НК РФ).

       Особо необходимо обратить внимание  читателей журнала на возлагаемую  на налоговые органы п.3 ст.32 НК РФ обязанность, состоящую в том, что при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в десятидневный срок со дня выявления вышеуказанных обстоятельств они должны подготовить материалы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

       К преступлениям, которые могут  быть выявлены налоговыми органами  при проведении мероприятий налогового  контроля, относятся, в первую  очередь, преступления, ответственность за совершение которых установлена ст.198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ)*(2).

       При осуществлении налогового  контроля могут быть также  выявлены факты, свидетельствующие  о совершении должностными лицами  организации, индивидуальным предпринимателем и иных действий, бездействия, за совершение которых УК РФ установлена ответственность, например действия, бездействие, ответственность за совершение которых установлена ст.325 "Похищение или повреждение документов, штампов, печатей либо похищение марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия", ст.327 "Подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков", ст.327.1 "Изготовление, сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия либо их использование" УК РФ и т.д.

       При рассмотрении обязанностей  налоговых органов нельзя не  принимать во внимание, что фактически  реализация возложенных на налоговые  органы обязанностей осуществляется  через действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов.

       Должностными лицами налоговых  органов являются работники налоговых  органов, которые на основании  положений действующего законодательства  постоянно, временно или по  специальному полномочию осуществляют  функции представителя власти в рамках налоговых правоотношений.

       Согласно положениям ст.33 НК РФ  должностные лица налоговых органов  обязаны:

      1) действовать в строгом соответствии  с НК РФ и иными федеральными  законами;

      2) реализовывать в пределах своей  компетенции права и обязанности налоговых органов;

      3) корректно и внимательно относиться  к налогоплательщикам, их представителям  и иным участникам налоговых  правоотношений, не унижать их  честь и достоинство.

       

 

      2. Финансовая основа органов местного самоуправления.

     Федеральный закон “Об основах местного самоуправления в Российской Федерации” от 25.09.97 г. № 126-ФЗ определяет основные принципы организации местных финансов, устанавливает  источники формирования и направления  использования финансовых ресурсов местного самоуправления, основы бюджетного процесса в муниципальных образованиях и взаимоотношения органов местного самоуправления с финансовыми институтами, а также гарантии финансовых прав органов местного самоуправления.

     Местные налоги и сборы - налоги и сборы, устанавливаемые представительными органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с федеральными законами;

     Местные финансы - совокупность денежных средств, формируемых и используемых для решения вопросов местного значения;

     Местные финансы включают средства местного бюджета, государственные и муниципальные ценные бумаги, принадлежащие органам местного самоуправления, и другие финансовые средства (ст.2 Федерального закона от 25 сентября 1997 г. N 126-ФЗ "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации")

     Формирование  и использование местных финансов основываются на принципах самостоятельности, государственной финансовой поддержки  и гласности.

     Права собственника в отношении местных  финансов осуществляются от имени населения  муниципального образования органами местного самоуправления или непосредственно населением муниципального образования в соответствии с уставом муниципального образования.

     Формирование  и использование местных финансов осуществляются в соответствии с  Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", Федеральным закон "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», другими федеральными законами, конституциями, уставами и законами субъектов Российской Федерации, уставами муниципальных образований, другими правовыми актами органов местного самоуправления.

     Органы  государственной власти Российской Федерации и органы государственной  власти субъектов Российской Федерации содействуют развитию местных финансов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

     В этих целях указанные органы соответственно:

     1) регулируют отношения между бюджетами  субъектов Российской Федерации и местными бюджетами, а также между федеральным бюджетом и местными бюджетами - в рамках федеральных целевых программ;

     2) участвуют в решении вопросов  местного значения путем выполнения  федеральных целевых программ  и региональных программ;

     3) распределяют средства, выделяемые  для финансирования федеральных  целевых программ и региональных  программ и иных мероприятий,  между муниципальными образованиями,  осуществляют контроль за эффективным  и целевым использованием этих  средств;

     4) разрабатывают государственные минимальные социальные стандарты, устанавливают социальные нормы;

     5) оказывают методическую помощь  органам местного самоуправления  в работе по формированию и  исполнению местных бюджетов;

     6) осуществляют контроль за соблюдением  органами местного самоуправления налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации и законодательства субъектов Российской Федерации;

     7) осуществляют другие функции  в соответствии с законодательством  Российской Федерации и законодательством  субъектов Российской Федерации.

     При наделении органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями Российской Федерации и отдельными государственными полномочиями субъектов  Российской Федерации им одновременно передаются материальные и финансовые ресурсы, необходимые для осуществления этих полномочий.

     Увеличение  расходов или уменьшение доходов  местных бюджетов, возникшие в  результате решений, принятых органами государственной власти Российской Федерации или органами государственной  власти субъектов Российской Федерации, компенсируются органами, принявшими указанные решения.

     Каждое  муниципальное образование имеет  собственный бюджет и право на получение в процессе осуществления  бюджетного регулирования средств  из федерального бюджета и средств из бюджета субъекта Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом и законами субъекта Российской Федерации.

     Формирование  и исполнение местного бюджета осуществляются органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования.

     Органы  государственной власти субъектов  Российской Федерации в процессе осуществления бюджетного регулирования  и органы местного самоуправления в  процессе формирования местных бюджетов руководствуются государственными минимальными социальными стандартами, социальными нормами, нормативами минимальной бюджетной обеспеченности.

     Глава муниципального образования, иные должностные  лица местного самоуправления несут  ответственность за исполнение местных  бюджетов в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, уставами муниципальных образований.

     I. Доходная часть  местных бюджетов  состоит из:

     Собственные доходы местных бюджетов – сюда  относятся местные налоги и сборы, другие собственные доходы местных бюджетов, доли федеральных налогов и доли налогов субъектов Российской Федерации, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе. Эти налоги и сборы перечисляются налогоплательщиками в местные бюджеты. К местным налогам и сборам относятся налоги и сборы, установленные в соответствии с федеральными законами.