Разработка программы управления изменениями на предприятии ЗАО "Уфимский завод медицинского оборудования"

 

Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов.

Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Учитывая требования, которые закон предъявляет к налогоплательщику УСН, а именно, ограничения по количеству работников, остаточной стоимости основных средств, лимит полученных доходов, можно говорить о том, что данный налоговый режим в основном предназначен для субъектов малого и среднего бизнеса.

Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.

1. Упрощенная система налогообложения  применяется организациями и  индивидуальными предпринимателями  наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством  РФ о налогах и сборах.

Об этом сказано в п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, реально УСН возможно совмещать лишь с ЕНВД.

Так, в силу прямого указания в подп. 11 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ на УСН не переводятся участники соглашений о разделе продукции. Поэтому УСН нельзя совмещать с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В подп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса сказано, что не вправе применять УСН организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕСХН. Т.е. УСН нельзя совмещать с ЕСХН.

Нельзя одновременно применять УСН и общую систему налогообложения, т.к. они применяются в отношении всех видов осуществляемой налогоплательщиком деятельности. Об этом сказано в Определении Конституционного Суда РФ от 16.10.2007 N 667-О-О.

2. Упрощенная система налогообложения предусматривает вместо налогов, которые уплачиваются на общей системе налогообложения, уплату единого налога.

Указанное означает, что субъекты упрощенной системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход - для индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога на имущество, единого социального налога один единый налог.

Так, в отношении организаций применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты 1) налога на прибыль организаций, 2) налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества) 3) налога на имущество организаций 4) единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

В отношении индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты 1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), 2) налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества), 3) налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и 4) единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

При этом у лиц, применяющих УСН, сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе, НДС по товарам при их ввозе на таможенную территорию РФ.

Особый случай возникает в отношении "внутреннего" НДС. Согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма НДС подлежит уплате в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются.

Рекомендуется с 1 января 2014 года малому предприятию ЗАО «УЗМО» перейти на упрощенную систему налогообложения. Для ЗАО «УЗМО» она привлекательна с точки зрения возможной минимизации налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает для ЗАО «УЗМО» замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Для ЗАО «УЗМО», применяющему упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохранился только действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, единого социального налога (взноса).

Переходом на упрощенную систему налогообложения послужило:

- доход от реализации по итогам  девяти месяцев 2013 года составил 5 250 тыс. руб., что не превышает 15 млн. рублей;

- среднесписочная численность  работников ЗАО «УЗМО» за 2013 год  составила 50 человек;

- остаточная стоимость находящихся  в собственности организации  основных средств и нематериальных  активов составила, что не превышает 100 миллионов рублей;

- доля участия других организаций  составляет 15 процентов.

ЗАО «УЗМО» по всем показателям удовлетворяет критериям, которые установлены Налоговым кодексом РФ.

ЗАО «УЗМО» подало в период с 1 октября по 30 ноября 2013 года, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения ЗАО «УЗМО» сообщило о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Объектом налогообложения в ЗАО «УЗМО» является доход, уменьшенный на величину расходов. В этом случае учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведённые и оплаченные расходы. Затраты на ведение учёта при этой налогооблагаемой базе несколько выше, чем при объекте налогообложения – доходы. Но по сравнению с общим режимом налогообложения несопоставимо меньше.

Единый налог рассчитывается по схеме:

- определяется величина доходов, включаемых в налогооблагаемую  базу;

- определяется сумма расходов, уменьшающих сумму расходов.

Величина единого налога составит 15% от налогооблагаемой базы.

Расчет единого налога производится следующим образом:

(Доходы от реализации + Доходы  от реализации имущества и  имущественных прав + Внереализационные  доходы – Расходы предприятия) * 15% = Единый налог.

В соответствии со статьей 249 НК ЗАО «УЗМО» определяет следующие доходы:

1. Доходы от реализации услуг;

2. Внереализационные доходы:

- в виде признанных должником  или подлежащие уплате должником  на основании решения суда, вступившего  в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также возмещения убытков и ущерба;

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде процентов, полученных  по договорам банковского счета;

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

- в виде сумм кредиторской  задолженности, списанной в связи  с истечением срока исковой  давности и др.

При определении налоговой базы доходы исчисляются по итогам каждого отчетного (налогового) периода и определяются нарастающим итогом – пересчетом с начала года до окончания соответствующего периода – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Датой получения дохода признается день поступления денежных средств в банк на расчетный счет ЗАО «УЗМО» или в кассу за предоставленные услуги.

Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, предусмотрен ст. 346 Налогового кодекса РФ. Малое предприятие ЗАО «УЗМО» руководствуется общими правилами учета расходов при упрощенной системе налогообложения, которыми являются следующие положения:

1. Установленный перечень расходов является исчерпывающим и расширению не подлежит;
2. Расходы учитываются для целей налогообложения при соблюдении установленных принципов;
3. Отдельные расходы учитываются в порядке, установленном для аналогичных расходов по налогу на прибыль;
4. Расходы учитываются для целей налогообложения только в момент их признания.

Согласно данным положениям ЗАО «УЗМО» при расчете единого налога учитывает следующие расходы:

- расходы на приобретение материалов;

- расходы в виде процентов  по заемным средствам и по  оплате услуг кредитных организаций;

- расходы на приобретение основных  средств;

- расходы на ремонт основных  средств;

- расходы на приобретение нематериальных  активов;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на рекламу (рекламные объявления в печати, сообщения по телевидению);

- расходы на коммунальные услуги;

- расходы на оплату труда, премий  работникам организации;

- страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование;

- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования;

- расходы на услуги по охране  имущества;

- расходы на услуги почты  и телеграфа;

- расходы на командировки

- транспортные расходы.

К расходам, не учитываемым при расчете налоговой базы по единому налогу, в ЗАО «УЗМО» относят:

- сверхнормативные суммы, уплаченные  работникам, находящимся в служебной  командировке (выплата суточных);

- оплата за нотариальное оформление  документов у нотариуса сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога подлежит уплате в бюджет.

ЗАО «УЗМО» уплачивает авансовые платежи по единому налогу по итогам каждого отчетного периода (1 квартал, полугодие и 9 месяцев). Авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом с начало года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

Авансовые платежи перечисляются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. ЗАО «УЗМО» ежеквартально (в течение 25 дней после окончания отчетного квартала) сдает в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу по месту своего нахождения.

Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены МНС России Приказом от 12 ноября 2006 года № БГ-3-22/647 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения».

Организация предоставляет также в Фонд социального страхования РФ расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ, исчисленного в размере 0,20% от фонда заработной платы на страхование работников от несчастных случаев и производственных заболеваний, форма №4 – ФСС РФ.

По результатам выполненной работы и предоставленным табелям рабочего времени ежемесячно начисляется работникам организации заработная плата, из которой удерживается налог на доходы физических лиц 13% за вычетом предоставленных льгот и затем в налоговую инспекцию предоставляется реестр сведений о доходах физических лиц.

В пенсионный фонд по месту регистрации организация предоставляет индивидуальные сведения о работниках по персонифицированному учету.

В налоговую инспекцию предоставляется расчет по авансовым платежам по страховым взносом на обязательное пенсионное страхование для лиц, которые производят выплаты физическим лицам.

Являясь налогоплательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения, организация ЗАО «УЗМО» ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Форма книги учета доходов и расходов для организации, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ утверждена Приказом МНС России от 28.10.2006г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».

В Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, путем обособленного отражения в соответствующих графах доходов и расходов организации.

МНС России разрешает вести в Книге учета доходов и расходов, как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

ЗАО «УЗМО» ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. По окончании каждого (налогового) периода – 1 квартал, полугодие, девять месяцев, год – Книга выводится на бумажные носители.

Выведения по окончании года Книга учета доходов и расходов прошнуровывается, на последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, заверяется подписью руководителя и печатью организации.

Книга учета доходов и расходов не является регистром налогового учета, пока не будет подписана налоговым инспектором и не поставлена печать.

Достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения для ЗАО «УЗМО» приведены в табл. 3.

 

Таблица 3 Достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения для ЗАО «УЗМО»

Достоинства

Недостатки

- Возможное снижение налоговой  нагрузки; - самый маленький объем  налоговой отчетности и низкие  затраты на составление налоговой  отчетности; - самые низкие затраты  на ведение учета доходов и  расходов; - отсутствие обязанности  составлять бухгалтерскую отчетность; - возможное снижение себестоимости  продукции, работ, услуг за счет  отсутствия НДС, единого социального  налога; - сокращенный объем статистической  отчетности для малых предприятий.

- Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом; - необходимость отслеживать  все нововведения в налоговом  законодательстве; - необходимость отслеживать  соблюдение показателей критериев, дающих право применять упрощенный режим налогообложения; - увеличение затрат на  ведение учёта, если налогоплательщик  решит дублировать учёт хозяйственных  операций по правилам бухгалтерского  учёта.