Принципы, организация и порядок расчета нормативных затрат на предприятии

Таким образом, несмотря на столь успешный рост таких показателей, как увеличение объема реализованной продукции, рост численности работающих, увеличение фонда оплаты труда работающих, рост среднегодовой заработной платы, увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов ОАО "Тяжмаш", рентабельность продаж на предприятии уменьшилась в 2013 году по сравнению с 2012 г. на 15,5%, растет себестоимость продукции предприятия. Это связано с недостатками нормирования труда, потерями рабочего времени, с превышением темпа роста средней заработной платы, роста производительности труда на предприятии.

Для снижения себестоимости продукции, и как следствие, увеличение прибыли предприятия необходимо на предприятии использовать прогрессивные нормы трудовых затрат, которые являются одними из важнейших условий экономического благополучия и обеспечения конкурентоспособности продукции предприятия.

 

2.2 Организация  бухгалтерского учета нормативных  затрат на предприятии

 

Рассмотрим один из вариантов организации учетного процесса нормативных затрат. Все затраты по нормам отражаются на счете 20 «Основное производство». Незавершенное производство оценивается на основе нормативных значений. Произведенная продукция списывается на счет 43 «Готовая продукция» и далее на счет 90 «Продажи» автоматически по нормативным затратам. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то возникают отклонения, которые показывают на специальных субсчетах к счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Эти субсчета открывают в зависимости от места возникновения отклонений, не затрагивая счет 20 «Основное производство».

Например, для учета отклонений по материалам открываются счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам», по трудозатратам - счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 70 «Отклонения по оплате труда», по общепроизводственным затратам - счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 25 «Отклонения по общепроизводственным затратам». Внутри этих субсчетов могут еще открываться субсчета:

- счет 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей»  субсчет 10 «Отклонения по материалам»  субсчет 01 «Отклонения по цене  прямых материалов»;

- счет 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей»  субсчет 10 «Отклонения по материалам»  субсчет 02 «Отклонения по использованию  прямых материалов»;

- счет 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей»  субсчет 70 «Отклонения по оплате  труда» субсчет 01 «Отклонения по  ставке оплаты прямого труда»;

- счет 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей»  субсчет 70 «Отклонения по оплате  труда» субсчет 02 «Отклонения по  производительности прямого труда»;

- счет 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей»  субсчет 25 «Отклонения по общепроизводственным  затратам» субсчет 01 «Контролируемое  отклонение общепроизводственных  расходов»;

- счет 16 субсчет 25 «Отклонения  по общепроизводственным затратам»  субсчет 02 «Отклонения общепроизводственных  расходов по объему».

В результате на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» аккумулируются все отклонения, которые суммируются. По истечении определенного времени сальдо по этому счету списывают на финансовые результаты.

Рассмотрим порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета при системе «стандарт-кост» в ОАО "Тяжмаш".

1. Приобретены и оприходованы  на склад основные материалы  от поставщиков:

Дебет счета 10 «Материалы» - увеличение запасов материалов записывается по фактически закупленному количеству, но по нормативной цене (Нормативная цена х Фактическое количество);

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учитываются счета к оплате по фактическим затратам для отражения соответствующей задолженности перед поставщиком (Фактическая цена х Фактическое количество);

Дебет (Кредит) счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 01 «Отклонения по цене прямых материалов» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 01 «Отклонение по ценам» - определяется отклонение по цене прямых материалов [(Нормативная цена - Фактическая цена) х Фактическое количество)].

2. Произведено списание  материалов на основное производство:

Дебет счета 20 «Основное производство» - все суммы на счете записываются по нормативам (Нормативное количество х Нормативная цена за 1 единицу);

Кредит счета 10 «Материалы» - с этого счета должно быть списано фактически отпущенное в производство количество материалов по нормативной цене, так как по этой цене оно было оприходовано (Фактическое количество х Нормативная цена за 1 единицу). Материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено.

Дебет (Кредит) счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 01 «Отклонения по цене прямых материалов» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 02 «Отклонение по использованию материалов» - определяется отклонение по использованию прямых материалов [(Фактическое количество - Нормативное количество) х Нормативная цена за 1 единицу)].

3. Начислена заработная  плата основным производственным  рабочим:

Дебет счета 20 «Основное производство» - счет дебетуется по нормативным затратам (Нормо-часы х Нормативная ставка оплаты труда);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - счет должен кредитоваться на сумму фактических затрат труда производственных рабочих (Фактически отработанные часы х Фактическая ставка оплаты труда).

Отклонения, если они вычислены правильно, будут балансировать разницу между двумя этими суммами:

Дебет (Кредит) счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 01 «Отклонения по цене прямых материалов» субсчет 70 «Отклонения по оплате труда» субсчет 01 «Отклонения по ставке оплаты прямого труда» - определяется соответствующее отклонение [(Фактическая ставка - Нормативная ставка) х Фактические часы)];

Дебет (Кредит) счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 01 «Отклонения по цене прямых материалов» субсчет 70 «Отклонения по оплате труда» субсчет 02 «Отклонения по производительности прямого труда» - определяется соответствующее отклонение [(Фактические часы - Нормативные часы) х Нормативная ставка)].

4. Осуществляется распределение  общепроизводственных расходов (закрытие  счетов и запись отклонений).

Запись отклонений общепроизводственных расходов отличается по времени и технике от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общая сумма общепроизводственных расходов показывается по дебету счета 20 «Основное производство» по нормативам: Нормативные часы прямого труда х Нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

Отнесение общепроизводственных затрат на производство:

Дебет счета «Основное производство»

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»

- на сумму нормативных  общепроизводственных затрат.

Отклонение фактических расходов от нормативных определяется позднее, когда синтетический счет 25 «Общепроизводственные расходы», где по дебету собираются все фактически понесенные общепроизводственные расходы, а по кредиту - нормативные общепроизводственные расходы, закрывается в конце периода.

Отражение фактических общепроизводственных затрат в течение отчетного периода:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счета 10 «Материалы», счета 02 «Амортизация основных средств», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 69 "Отчисления на социальные нужды"... - на сумму фактически понесенных общепроизводственных расходов.

Запись отклонений:

Дебет (Кредит) счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 25 «Отклонения по общепроизводственным затратам» субсчет 01 «Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов» - списывается отклонение общепроизводственных расходов по объему;

Дебет (Кредит) счет 16 субсчет 25 «Отклонения по общепроизводственным затратам» субсчет 02 «Отклонения общепроизводственных расходов по объему» - отражается контролируемое отклонение общепроизводственных расходов.

5. Выпущена из производства  и оприходована на склад готовая  продукция:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» - так как все элементы затрат на счете 20 учтены по нормативам, то списание затрат также должно производиться по нормативной себестоимости.

6. Отражена выручка от  продаж (продажа готовой продукции):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» - на сумму выручки.

7. Списывается себестоимость  проданной продукции:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»" - на сумму нормативной себестоимости продукции.

8. Закрытие счетов отклонений  в конце учетного периода.

В конце периода все сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены одним из двух способов в зависимости от сложившейся ситуации.

1. Если вся продукция  была полностью завершена в  производстве и продана, то все  отклонения переносятся на сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Счет 16 в конце отчетного периода закрывается: подсчитываются обороты, и разница между дебетовым и кредитовым оборотами переносится на счет 90 «Продажи». Если дебетовый оборот будет больше кредитового, то делается дополнительная проводка на сумму разницы:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - все отклонения включаются в себестоимость проданной продукции.

А в случае превышения кредитового оборота над дебетовым - сторнировочная запись. Соответствующая проводка записывается таким образом:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - сторно.

2. Если в конце периода  выявляются значительные остатки  по счету 20 «Основное производство»  и 43 «Готовая продукция» (не вся  продукция окончательно завершена  и/или не вся готовая продукция  продана), то сумма всех отклонений  должна быть распределена на  счет 20 «Основное производство», 43 «Готовая  продукция», 90 «Продажи» субсчет  «Себестоимость продаж» пропорционально  остаткам на них:

Дебет счета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - дополнительной записью, при превышении неблагоприятных отклонений над благоприятными;

Дебет счета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - сторно, при превышении благоприятных отклонений над неблагоприятными.

Таким образом, используемая система «стандарт-кост» в ОАО "Тяжмаш" позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

 

2.3 Анализ отклонений  в нормативных затратах на  предприятии

 

Проведем анализ отклонений на примере одного изделия, выпускаемого в ОАО "Тяжмаш". Нормативные издержки на единицу продукции представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Нормативные издержки на единицу продукции

Наименование	Стоимость, руб.
Основные материалы: I - 5 кг по цене 20 руб. за 1 кг	100
II - 2 кг по цене 15 руб. за 1 кг	30
Труд основных производственных рабочих: 3 чел.-час. при тарифной ставке 50 руб. за 1 час	150
Переменные общепроизводственные расходы: 30 руб. на 1 чел.-час.	90
Совокупные нормативные переменные издержки на единицу продукции	370
Нормативная маржинальная прибыль	230
Нормативная цена реализации	600
Согласно планируемому объему производства составлена месячная смета для производства 2000 изделий:
Основные материалы: I - 10 000 кг по цене 20 руб. за 1 кг	200000
II - 4 000 кг по цене 15 руб. за 1 кг	60000
Труд основных производственных рабочих 6000 чел.-час. при тарифной ставке 50 руб. за 1 час	300000
Переменные общепроизводственные расходы: 30 руб. на 1 чел.-час.	180000
Постоянные накладные расходы	50000
Выручка от реализации: 600 руб. за единицу	1200000
Сметная маржинальная прибыль	460000
Сметная прибыль	410000
Фактические результаты за месяц составили:
Основные материалы: I - 9000 кг по цене 21 руб. за 1 кг	189000
II - 3500 кг по цене 14 руб. за 1 кг	49000
Труд основных производственных рабочих:
5500 чел.-час. при тарифной ставке 60 руб. за 1 час	330000
Переменные общепроизводственные расходы	160000
Постоянные накладные расходы	52000
Выпущено и реализовано: 1700 изделий по цене 660 руб. за единицу	1122000
Фактическая маржинальная прибыль	394000
Фактическая прибыль	342000