Классификация бухгалтерских счетов

Классификация бухгалтерских счетов

Уточненная классификация  бухгалтерских счетов по назначению и структуре показателей представлена (по признаку экономического содержания)  на схеме (рис. 1).

Рис. 1. Классификация  бухгалтерских счетов по назначению и структуре показателей

На первой стадии группировки, как показано на рис. 1, бухгалтерские счета в зависимости  от их назначения делятся на четыре группы: основные, регулирующие, операционные и финансово - результатные счета.

На основных счетах накапливается информация, характеризующая  движение имущества и капитала предприятия  и состояние расчетов с его  дебиторами и кредиторами. Эти счета  являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса.

Регулирующие  счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах. Они не имеют  самостоятельного значения, а только дополняют их. С их помощью текущая  учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы  их балансовой стоимости (оценки).

Операционные  счета предназначены для отражения  на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Финансово - результатные счета предназначены для определения  результатов сопоставления доходов  и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его  прибыли или убытка.

На всех указанных  счетах путем двойной записи отражаются имущество, принадлежащее данному  предприятию, источники его формирования и вся его хозяйственная деятельность как юридического лица.

Простая запись ведется на забалансовых счетах, предназначенных  для обобщения информации о наличии  и движении товарно - материальных ценностей, временно находящихся в пользовании  или распоряжении предприятия (аренда, ответственное хранение, переработка), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

На второй стадии группировки счета делятся по признаку общности построения, т.е. структуре  показателей на счетах, характеризующих  экономически однородные объекты бухгалтерского учета. На этой стадии группировки основные счета делятся на инвентарные, фондовые и счета расчетов.

Инвентарными  называют счета, на которых учитываются  материальные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги. На аналитическом уровне эти объекты  учета могут быть пересчитаны (проинвентаризированы) в натуральном выражении. Отсюда происходит их название - "инвентарные". Стоимостное выражение этих объектов учета (кроме денежных средств) определяется через натуральные показатели и  текущую учетную оценку (цену).

Присутствующие  среди инвентарных объектов нематериальные активы как неосязаемые предметы не полностью отвечают признакам  инвентарных объектов. Если данные объекты бухгалтерского учета используются в хозяйстве менее 12 месяцев, то затраты  на их приобретение отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов", входящем в группу бюджетно - распределительных  счетов. По дебету инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, а по кредиту - их отпуск (расход). Остатки на этих счетах, отражающие наличие объектов учета на соответствующую  дату, всегда должны иметь дебетовый характер. Полученный в результате пересортицы кредитовый остаток на отдельных аналитических счетах отражается в учетных регистрах как дебетовое "красное сальдо". Инвентарные счета являются активными.

Фондовыми называют счета, на которых учитываются источники  формирования собственных средств  предприятия - уставный, резервный и  добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

По кредиту  фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих  источников, а по дебету - использование (уменьшение) капитала на установленные  законодательством Российской Федерации  цели.

При этом движение уставного капитала не может быть отражено в учете без предварительной  регистрации или перерегистрации  учредительных документов юридического лица.

В отличие от других составных частей собственного капитала аналитический учет уставного  капитала ведется в разрезе его  учредителей (акционеров).

Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда должны иметь кредитовый характер. Фондовые счета являются пассивными.

Счета расчетов предназначены для обобщения  информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в  отчетности финансового состояния  предприятия не допускается зачет  между статьями его активов и  пассивов, а информация о состоянии  дебиторской и кредиторской задолженности  должна формироваться в бухгалтерском  учете в развернутом виде с  обособлением задолженности дебиторов  и кредиторов.

Счета для отражения  расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых  учитываются расчеты с кредиторами. Это можно проиллюстрировать  следующими схемами:

На счетах расчетов с дебиторами 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям", 45 "Товары отгруженные", 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" образование или увеличение задолженности отражается по дебету.

В Плане счетов 2000 г. счета 19 и 45 в разд.VI "Расчеты" отсутствуют, но их принадлежность к  структурной группе "Счета расчетов" несомненна. По дебету счета 19 отражаются суммы, подлежащие зачету при расчетах с бюджетом по НДС (как суммы своего рода кредита, выданного бюджету), и этот счет корреспондирует со счетом расчетов 68 "Расчеты по налогам и сборам". По кредиту активного счета 19 в корреспонденции с пассивным счетом 68 отражается погашение задолженности перед бюджетом.

Счет 45 "Товары отгруженные" всегда являлся антиподом  счета расчетов 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками". Только на одном из них отражались расчеты  с покупателями за отгруженную продукцию. И по Плану счетов 2000 г. по дебету счета 45 отражается продукция и товары, отгруженные покупателю или переданные для продажи комиссионеру и по правилам учета не включаемые в объем  продаж.

Ответственность за сохранность продукции и товаров  до передачи их покупателю несет перевозчик или комиссионер, с которым предприятие  вступает в расчетные отношения.

Образование или  увеличение задолженности перед  кредиторами отражается по кредиту  следующих счетов расчетов с кредиторами: 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам", 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" и 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда".

Погашение или  зачет (уменьшение) дебиторской задолженности  отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности - по дебету счетов расчетов с кредиторами.

Если остаток  дебиторской задолженности отражается, как правило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, - по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами. Поэтому  счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами - пассивными.

Такие синтетические  счета расчетов, как 75 "Расчеты  с учредителями", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и 79 "Внутрихозяйственные расчеты", являются активно - пассивными.

К счету 75 в соответствии с Планом счетов 2000 г. открываются  два субсчета: активный субсчет 1 "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал" для расчетов с дебиторами - учредителями по взносам в уставный капитал и пассивный субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" для расчетов с кредиторами - учредителями по выплате им начисленного учредительского  дохода (дивидендов).

К счету 76 в соответствии с Планом счетов открывается не менее  четырех субсчетов:

активно - пассивный  субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" для  расчетов страхователя по имущественному и личному страхованию;

активный субсчет 2 "Расчеты по претензиям" для  расчетов с дебиторами по предъявленным  к ним претензиям;

активный субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" для расчетов с дебиторами по причитающимся с  них платежам по дивидендам и другим доходам;

пассивный субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам" для расчетов с кредиторами по депонированным суммам.

В целях обособления  расчетов с прочими группами дебиторов  и кредиторов к счету 76 открываются  дополнительные активно - пассивные  субсчета.

По счету 79 в  соответствии с Планом счетов 2000 г. открываются три активно - пассивных  субсчета для расчетов с дебиторами и кредиторами, с которыми установлены  внутрихозяйственные связи: 1 "Расчеты  по выделенному имуществу"; 2 "Расчеты  по текущим операциям"; 3 "Расчеты  по договору доверительного управления имуществом".

Активные и  пассивные субсчета к синтетическим  активно - пассивным счетам расчетов 75 и 76 имеют такое же построение, как все активные и пассивные  синтетические счета расчетов. Развернутое  сальдо по активно - пассивным счетам расчетов 75 и 76 обеспечивается наличием указанных субсчетов, на которых  обобщаются однородные по своей структуре  итоговые показатели.

Развернутое сальдо по активно - пассивному субсчету 76-1 и  другим обособленным группам прочих дебиторов и кредиторов, а также  по активно - пассивным субсчетам 79-1, 79-2 и 79-3 обеспечивается за счет предварительной  группировки аналитических счетов по указанным субсчетам по характеру (дебетовому или кредитовому) их остатков.

Регулирующие  счета делятся по методу регулирования  оценки объектов, отражаемых на основных счетах. Если регулирование текущей  учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учетной  цене объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются дополнительными. Они делятся на активные и пассивные в зависимости  от содержания регулируемого основного  счета. У активного основного  счета дополнительный счет будет  активным с остатком по дебету. У  пассивного основного счета дополнительный счет будет пассивным с остатком по кредиту. В Плане счетов 2000 г. дополнительные счета отсутствуют.

Если регулирование  текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной  цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными.

Контрарные счета  по отношению к активным основным счетам называются контрактивными с  остатком регулятива по кредиту. Они  относятся к числу пассивных  счетов, поскольку активу противостоит пассив.

Счета оценочных  резервов в Плане счетов 2000 г. выступают  в роли регулирующих контрактивных  счетов. К ним относятся счета 14 "Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей", 59 "Резервы  под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Признание в  балансе на конец отчетного периода (чаще всего года) более низкой (рыночной) оценки активов в виде материальных ценностей, ценных бумаг и дебиторской  задолженности без изменения  их текущей оценки в бухгалтерском  учете страхует предприятие от необходимости  признания убытков текущего года в будущем отчетном периоде, а  также позволяет с помощью  суммы регулятива в виде кредитовых остатков по счетам оценочных резервов перейти к более низкой балансовой стоимости указанных активов на конец отчетного года. Поэтому в конце отчетного периода (года) на сумму снижения стоимости активов (сомнительного долга) оценочные резервы (регулятивы) создаются записью по кредиту счетов 14, 59 и 63 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", а в начале следующего отчетного года на этих счетах делается обратная, восстановительная запись.