Характеристика составов преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов

       Как правило, налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет.

       Налоговые преступления совершаются на различных  предприятиях независимо от форм собственности, однако следует отметить, что на предприятиях, основывающихся на частной форме собственности, выявляется около 80% таких преступлений.

       Распределение выявленных налоговых правонарушений в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих предприятий  выглядит следующим образом. На долю акционерных обществ и товариществ приходится 69,8% правонарушений, государственных и муниципальных предприятий - 12,8%, индивидуально-частных - 3,9%. Такая закономерность определяется, видимо, тем, что право управления и осуществление внутреннего контроля на предприятиях, действующих в форме акционерных обществ, как правило, принадлежит ограниченному кругу лиц. Обычно их руководители являются фактическими владельцами, а должный контроль отсутствует.

       Данные позволяют сделать вывод о том, что подавляющее число налоговых правонарушений совершается в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения.

       Любое преступление представляет собой правонарушение, поскольку преступление относится к правонарушению, как частное к общему. В связи с этим преступление должно обладать всеми основными признаками правонарушения. Это относится и к налоговым преступлениям.

       Существенным отличием налогового преступления является его общественная опасность. Такого свойства лишено налоговое правонарушение. Имеется отличие и в форме реализации ответственности. Налоговое преступление влечет наказание, налоговое правонарушение - “налоговую санкцию” (ст. 114 Налогового кодекса).

       Важной  особенностью налогового преступления является то, что ответственность за его совершение может быть возложена только на физических лиц. Напротив, за совершение налогового правонарушения ответственность могут нести как физические лица, так и организации (ст. 107 Налогового кодекса). Согласно Налоговому кодексу привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не препятствует привлечению к ответственности должностных лиц при наличии к тому оснований (п. 4 ст. 108). Что касается вины организации, то она определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст.110 Налогового кодекса).

 

       1.2.Общая  характеристика уголовной ответственности  за налоговые преступления по действующему уголовному законодательству РФ

       Текст действующей редакции Уголовного кодекса РФ не только более полно обеспечивает уголовную защиту налоговых правоотношений (например, путем введения уголовной ответственности налоговых агентов), но и не содержит отдельных положений, затрудняющих практическое применение уголовных норм и являющихся предметом критики. Речь идет прежде всего об исключении упоминания об "иных способах" совершения налоговых преступлений.

       Действующее уголовное законодательство РФ придерживается позиции отнесения налоговых  преступлений к группе экономических  преступлений. В действующем Уголовном  кодексе РФ налоговые преступления рассматриваются в главе 22 "Преступления в сфере экономической деятельности" раздела VIII "Преступления в сфере экономики".

       В действующем УК РФ содержатся пять статей, посвященных непосредственно  налоговым преступлениям:

       - 194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица";

       - 198 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица";

       - 199 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации";

       - 199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента";

       - 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов".

       Таким образом, в уголовном законодательстве России в настоящее время криминализировано  три вида налоговых преступлений:

       - уклонение от уплаты налоговых  платежей (ст. 194, 198 и 199 УК РФ);

       - нарушение обязанностей по удержанию  и перечислению налоговых платежей (ст. 199.1 УК РФ);

       - воспрепятствование принудительному  взысканию налоговых платежей (ст. 199.2 УК РФ).

       Как упоминалось, создание юридического лица с вымышленной целью для получения под его прикрытием налоговых льгот также следует относить к группе налоговых преступлений, направленных на незаконное получение налоговых льгот. Однако в действующем уголовном законодательстве России подобные деяния признаны одной из форм лже предпринимательства (ст. 173 УК РФ). По этой причине в настоящей работе мы ограничимся лишь общим обзором статьи 173 УК РФ, не прибегая к ее подробному анализу.

       В любом случае уголовной ответственности  за совершение налогового преступления подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.

       Если  несовершеннолетний достиг предусмотренного возраста, но вследствие отставания в  психическом развитии, не связанном  с психическим расстройством, во время совершения общественно опасного деяния не мог в полной мере осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими, он не подлежит уголовной  ответственности.

       Не  подлежит уголовной ответственности  и лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии:

       - невменяемости, то есть не могло  осознавать фактический характер  и общественную опасность своих  действий (бездействия) либо руководить  ими вследствие хронического  психического расстройства;

       - временного психического расстройства;

       - слабоумия;

       - иного болезненного состояния  психики.

       По  общему правилу, установленному УК РФ, виновным в преступлении признается лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности. Преступлением, совершенным умышленно, признается деяние, совершенное с прямым или косвенным умыслом.

       Совершенным с прямым умыслом признается преступление, если лицо осознавало общественную опасность  своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления  общественно опасных последствий  и желало их наступления.

       Преступление  признается совершенным с косвенным  умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность наступления  общественно опасных последствий, не желало, но сознательно допускало  эти последствия либо относилось к ним безразлично.

       Преступлением по неосторожности признается деяние, совершенное по легкомыслию или  небрежности.

       Преступление  признается совершенным по легкомыслию, если лицо предвидело возможность наступления  общественно опасных последствий  своих действий (бездействия), но без  достаточных к тому оснований  самонадеянно рассчитывало на предотвращение этих последствий.

       Преступление  признается совершенным по небрежности, если лицо не предвидело возможности  наступления общественно опасных  последствий своих действий (бездействия), хотя при необходимой внимательности и предусмотрительности должно было и могло предвидеть эти последствия.

       Деяние  признается совершенным невиновно, если лицо, его совершившее, не осознавало и по обстоятельствам дела не могло  осознавать общественной опасности  своих действий (бездействия) либо не предвидело возможности наступления  общественно опасных последствий  и по обстоятельствам дела не должно было или не могло их предвидеть.

       Деяние  признается также совершенным невиновно, если лицо, его совершившее, хотя и  предвидело возможность наступления  общественно опасных последствий  своих действий (бездействия), но не могло предотвратить эти последствия  в силу несоответствия своих психофизиологических качеств требованиям экстремальных  условий или нервно-психическим  перегрузкам.

       Не  является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом  интересам в состоянии крайней  необходимости, то есть для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица или  иных лиц, охраняемым законом интересам  общества или государства, если эта  опасность не могла быть устранена  иными средствами и при этом не было допущено превышения пределов крайней  необходимости.

       Не  является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом  интересам в результате физического  принуждения, если вследствие такого принуждения  лицо не могло руководить своими действиями (бездействием).

       Не  является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом  интересам лицом, действующим во исполнение обязательных для него приказа  или распоряжения. Уголовную ответственность  за причинение такого вреда несет  лицо, отдавшее незаконные приказ или  распоряжение.

       Лицо, совершившее умышленное преступление во исполнение заведомо незаконных приказа  или распоряжения, несет уголовную  ответственность на общих основаниях. Неисполнение заведомо незаконных приказа  или распоряжения исключает уголовную  ответственность.

       Из  новой редакции общей части УК РФ была исключена статья 16, устанавливающая понятие "неоднократность преступлений". По этой причине лицо, имеющее непогашенную судимость за совершение налогового преступления, в случае совершения повторного преступного посягательства в сфере налогообложения подлежит привлечению к уголовной ответственности с учетом статьи 68 УК РФ, определяющей порядок назначения наказания при рецидиве преступлений. В случае совершения нескольких однородных по содержанию налоговых преступлений при привлечении виновного лица к уголовной ответственности будут применяться правила статьи 69 УК РФ, в которой говорится о назначении наказания по совокупности преступлений.

       Освобождение  от уголовной ответственности за совершение налогового преступления по-прежнему допускается уголовным законодательством, но теперь такое освобождения происходит на общих основаниях, определенных в статье 75 УК РФ.

       Освобождено от уголовной ответственности может  быть только лицо, впервые совершившее  преступление небольшой или средней  тяжести. Для этого необходимо, чтобы  это лицо:

       - после совершения преступления  добровольно явилось с повинной;

       - способствовало раскрытию преступления;

       - возместило причиненный ущерб  или иным образом загладило  вред, причиненный в результате  преступления;

       - вследствие деятельного раскаяния  перестало быть общественно опасным.

       Позитивная  оценка значения других изменений норм уголовного законодательства, касающихся налоговых преступлений, при более  детальном рассмотрении далеко не всегда абсолютна и до конца оправданна.