Современное состояние и перспективы применения таможенной пошлины в развитии национальной экономики

1.2. Порядок исчисления  и уплаты вывозной  пошлины 

      При исчислении таможенной пошлины или налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу РФ, общей налоговой базой является таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, которая определяется в соответствии со ст.323 ТК РФ.

      ТК  РФ определяет порядок исчисления, уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов (гл.28, 29, 32, 33), а также особенности предоставления отсрочек (рассрочек) уплаты таможенных пошлин, налогов (гл.30). Нормы НК РФ в этих случаях не применяются³.

      Согласно  Киотской конвенции (гл.4 Генерального приложения) условия возникновения обязательств по уплате пошлин, налогов определяются национальным законодательством. В комментируемой статье определен момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей, указанных в ст.318 ТК РФ (за исключением таможенных сборов), а также момент прекращения такой обязанности.

      При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает при вывозе товаров (соответствующее понятие содержится в подп.9 п.1 ст.11 ТК РФ)  с момента подачи таможенной декларации (понятие определено в подп.27 п.1 ст.11 ТК РФ) или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.

      В указанных случаях объектами  налогообложения для целей исчисления вывозных таможенных пошлин являются товары, вывозимые с таможенной территории РФ (ст.322 ТК РФ). Ответственными за исполнение обязанности по уплате таможенных платежей являются лица, определенные в ст.320 ТК РФ.

      Исходя  из изложенного выше, экспортная пошлина  исчисляется в основном по комбинированным ставкам, т. е. сочетающим специфические (в твёрдой сумме) и процентные ставки (но здесь процент ставки берётся от разницы мониторинговых и фиксированных цен на сырьевые товары, в частности, на нефть). Формула расчёта предельной величины экспортной пошлины может быть записана в следующем виде: 

      ЭП = С + (Цф – Цмон)хN%/100%

где:

ЭП – сумма экспортной (вывозной) пошлины

С – часть ставки экспортной пошлины, устанавливаемая в твёрдой сумме;

Цф, Ц мон – фиксированная (указана в методике исчисления пошлины) и мониторинговая цены на товар (например, на нефть), облагаемой экспортной пошлиной

N% - процент, используемый при расчёте части ставки таможенной пошлины, исчисляемой в относительном выражении (%).

      Контроль  за внесением таможенных платежей при  перемещении товаров через таможенную границу РФ осуществляют таможенные органы. Контроль же за уплатой налогов внутри государства возложен на налоговые органы (понятие "внутренние налоги" определено в подп.26 п.1 ст.11 ТК РФ). В правилах Киотской конвенции (гл.1 Генерального приложения) предусмотрено взимание таможенной службой пошлин, налогов, подлежащих уплате при ввозе и вывозе.

      Нормы гл.28-33 ТК РФ применимы и для сезонных пошлин, имеющих тарифный характер и взимаемых таможенными органами вместо ввозных таможенных пошлин в зависимости от сезона при ввозе определенных видов товаров.

      Согласно  Киотской конвенции (гл.4 Генерального приложения) национальным законодательством  определяется лицо (лица), ответственное  за уплату пошлин, налогов. В ст. 321 ТК определены лица, ответственные за уплату таможенных пошлин в случаях возникновения соответствующей обязанности в силу ст.319 ТК РФ.

      Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант (понятие  дано в подп.15 п.1 ст.11 ТК РФ). Если декларирование производится таможенным брокером (представителем) (данное понятие определено в подп.17 п.1 ст.11 ТК РФ), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с п.2 ст.144 ТК РФ, определяющим обязанности и ответственность таможенного брокера (представителя).

      В п.2 ст. 322 оговорено, что при несоблюдении положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных ТК РФ для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов в случаях, прямо предусмотренных ТК РФ, являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. К указанным случаям можно отнести ситуации, предусмотренные в п.1 ст.90, п.2 ст.112, п.3 ст.116, п.5 ст.179, п.2 ст.185, п.6 ст.192, п.5 ст.203, п.2, 3 ст.208, п.2 ст.211, п.7 ст.212, ст.214, п.2 ст.230 ТК РФ.

      При неуплате таможенных пошлин, в том  числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность  перед таможенными органами несет  лицо, на которое возложена обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов. Принудительное взыскание неуплаченных (или не полностью уплаченных) сумм таможенных платежей производится таможенным органом в соответствии с порядком, установленным в гл.32 ТК РФ.

      При незаконном перемещении товаров  и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут:

      лица, незаконно перемещающие товары и  транспортные средства;

      лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения.

      Указанные лица несут такую же ответственность  за уплату таможенных пошлин, налогов, как в тех случаях, когда они  выступали бы в качестве декларанта.

     Таким образом, в отношении как экспортных, так и импортных таможенных пошлин применяются одинаковые правила в отношении исчисления и уплаты. Существенных различий три:

     1.Обязанности  по уплате вывозных пошлин  возникают с момента подачи  декларации, т.е. до пересечения  товаром таможенной границы РФ.

      2.Предоставлением  льгот по уплате таможенных пошлин. Статья 266. ТК РФ «Условия освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов» предусматривает льготы по экспортным (вывозным) пошлинам в случае режима перемещения припасов. При вывозе с таможенной территории Российской Федерации припасов, находящихся на борту морских (речных), воздушных судов, не уплачиваются вывозные таможенные пошлины, если указанные припасы вывозятся в количестве, соответствующем численности пассажиров и членов экипажей, продолжительности рейса и достаточном для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания указанных судов, с учетом припасов, имеющихся на борту этих судов. При вывозе с таможенной территории Российской Федерации припасов, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания поездов, а также припасов, предназначенных для потребления пассажирами поездов и работниками поездных бригад, не уплачиваются вывозные таможенные пошлины, если указанные припасы вывозятся в количестве, достаточном для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания поездов и необходимом для потребления пассажирами и работниками поездных бригад в пути следования, с учетом припасов, имеющихся в этих поездах. В случае ввоза товаров в соответствии с таможенным режимом реимпорта таможенные органы возмещают суммы уплаченных вывозных таможенных пошлин. Аналогичный порядок был предусмотрен ст.34 ТК РФ 1993 г⁴.

      Следует также отметить, что возмещение уплаченных вывозных таможенных пошлин осуществляется только в случае, когда ранее вывезенные товары ввозятся в Российскую Федерацию не позднее шести месяцев со дня, следующего за днем пересечения товарами таможенной границы при их вывозе с таможенной территории РФ, что существенно меньше, чем было предусмотрено таможенным законодательством на момент принятия нового ТК РФ. Аналогичный срок в соответствии со ст.34 ТК РФ 1993 г. составлял три года.

      Согласно  п.2 ст.238 ТК возврат уплаченных сумм вывозных таможенных пошлин производится таможенными органами в соответствии с положениями ТК РФ. В связи с изложенным следует отметить, что основная часть норм, касающихся возврата таможенных пошлин, содержится в гл.33 ТК РФ.

     3.Самое  существенное отличие: вывозными  пошлинами облагается только  ограниченный круг товаров, вывоз  которых в значительных количествах  мог бы нанести урон экономическим интересам Российской Федерации, в особенности, сырьевые товары. Согласно ст. 3 Закона РФ «О таможенном тарифе»: «ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей. В отношении товаров, указанных в пункте 4 настоящей статьи, ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации в порядке, установленном в этом пункте». Ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, утверждены приказом ГТК РФ от 6 августа 2003 г. N 865. 

1.3.Роль вывозной таможенной пошлины в развитии национальной экономики 

      Таможенная  пошлина в соответствии с НК РФ является видом налога и важным тарифным инструментом регулирования ввоза (вывоза) товаров. Однако основное назначение экспортных (вывозных) таможенных пошлин состоит в ограничении и даже воспрепятствовании вывоза товаров, чрезмерный вывоз которых не отвечает экономическим интересам государства.

     В Европейском Сообществе с самого начала была предусмотрена возможность введения отчислений за вывоз с тем, чтобы приостановить опустошение рынка в том случае, если мировые цены окажутся значительно выше внутренних цен, регулируемых органами ЕС.

     Таможенный  кодекс ЕС содержит положения об экспортных пошлинах и равнозначных отчислениях (ст.4, 161), взимание которых является частью экспортной процедуры, однако в настоящее время экспортные пошлины в ЕС не применяются (действуют лишь экспортные отчисления на сельскохозяйственные товары).

     Таким образом, экспортные пошлины используются для поддержания внутреннего  рынка страны в отношении отдельных  видов товаров, на которые повышенный спрос применяется за пределами страны. Вывозные пошлины сокращают отток этих товаров с внутреннего рынка, препятствуя возникновению сырьевого дефицита внутри страны, и могут поддерживать определённую отрасль (в приводимых выше примерах для стран ЕС это сельское хозяйство, для Российской Федерации – рыбная промышленность и т. п.).

     Исходя  из того, что российский экспорт  носит преимущественно сырьевую направленность (примерно 20 % российского экспорта в 2004 г. приходилось на сырую нефть, 11% - на продукты нефтепереработки, 14 % - на природный газ, в основном в страны СНГ), можно утверждать, что экспортные пошлины по своему назначению способствуют чрезмерному оттоку названных групп товаров с внутреннего российского рынка.

     В целом же влияние экспортных пошлин на развитие экономики страны минимально по причине действия следующих объективных экономических и правовых факторов:

     1. Экспортные пошлины взимаются  только с ограниченного круга  товаров, вообще же взимание экспортных пошлин не поощряется мировым сообществом, так как представляет собой «международное двойное налогообложение». Политика развитых стран предусматривает в ближайшем будущем практически полный отказ от вывозных пошлин, а в США обложение товаров налогами или пошлинами при вывозе запрещается непосредственно Конституцией.

     2. Так как круг товаров, облагаемых  экспортными пошлинами, невелик,  то и поступления в бюджет страны по этой статье незначительны. Собственно, эти поступления зависят от структуры экспортных операций и удельного веса в них тех товаров, которые облагаются вывозными пошлинами. 
 
 

Глава II. Современное состояние и перспективы применения таможенной пошлины в развитии национальной экономики 

2.1.Анализ  деятельности Дагестанской  таможни по взиманию  вывозной таможенной  пошлины 

     Анализ  деятельности таможни по взиманию вывозной таможенной пошлины следует вести  с использованием следующих показателей:

     1.Структуры экспорта с выделением в ней товаров, подлежащих обложению вывозными пошлинами.

     2.Удельного  веса вывозных (экспортных) пошлин  в общей сумме поступлений  таможенных платежей.

     О современном состоянии взимания экспортных (вывозных) таможенных пошлин в зоне деятельности Дагестанской таможни свидетельствуют данные, отражённые в таблице 1.

Таблица 1⁵.

Суммы экспортных, взысканных в 2002 – 2004 г. (тыс. руб.) по данным Дагестанской таможни о перечислениях на счета ФТС.