Субъекты предпринимательской деятельности

     Законодательство  о налоге на прибыль предусматривает  два способа определения выручки, Основной состоит в том, что выручка равна сумме средств, полученной от реализации продукции (работ, услуг), уменьшенной на величину косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин). Дополнительный способ может применяться в нескольких случаях: когда сделка заключена между взаимозависимыми лицами; если имели место бартерные операции; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении цены сделки более чем на 20% от обычного уровня цен. В этих случаях налоговый орган вправе определить сумму выручки на основе рыночных цен на реализованную продукцию (работу, услугу) с соблюдением ряда правил, установленных в ст. 40 части первой НК РФ.

     С 2002 г. основная ставка налога устанавливается  в размере 24%, из них ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный  бюджет, составляет 7,5%, в региональный бюджет – 14,5 %, 2% - в местные бюджеты. Законодательные органы субъектов РФ вправе изменять налоговые ставки по сумме налога, подлежащей зачислению в их бюджет только в сторону понижения, причем ставка не может быть понижена больше, чем на 4 %.

     Налог на имущество предприятий. Цель введения налога на имущество предприятий в налоговую систему России - стимулировать производительное использование имущества предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов.

     Налог начисляется на имущество предприятий-резидентов (в том числе на основные средства, производственные запасы, долговременные  вложения, текущие вложения в какой-либо вид имущества) находящееся на их балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества, освобожденного от налогообложения.

     У нерезидентов налогом облагается имущество, расположенное на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

     Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия установлен на федеральном уровне и не может превышать 2%. Конкретная ставка устанавливается представительными органами власти субъектов Федерации. Устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий не разрешается.

     При отсутствии решения законодательного органа субъекта федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество  применяется максимальная ставка, установленная  федеральным законодательством.

     Налоговым периодом является календарный год, отчетным - квартал. Налог исчисляется нарастающим итогом, вносится в бюджет поквартально и в конце года проводится его перерасчет.  
 
 
 

     Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). В теории налогообложения он получил название «универсального акциза». Взимание НДС построено на территориальном принципе: налогообложению подлежат как резиденты так и нерезиденты, совершающие на территории Российской Федерации операции, признаваемые объектами налогообложения.

     Система взимания НДС, используемая в России, не предусматривает непосредственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производством. Вместо этого ставка применяется к компонентам добавленной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимости производственных затрат. Этот метод расчета НДС называется методом зачета по счетам.

     Налогоплательщик  выписывает покупателю товары (работы, услуги) специальный (по установленной Правительством РФ форме) счет-фактура, увеличивая цену товара (работ, услуги) на сумму налога, которая указывается отдельно. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенную в счете-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.

     Таким образом, продавец товара теоретически не несет экономического бремени, связанного с уплатой НДС, при покупке  сырья и материалов, так как  покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель, поэтому НДС традиционно относят к косвенным налогам (налогам на потребление).

     Закон устанавливает несколько ставок налога: нулевую, стандартную, пониженную и расчетную. Пониженная ставка применяется при налогообложении основных продовольственных товаров и товаров детского ассортимента по перечню, установленному в НК РФ. Налогообложение производится по расчетным ставкам налога при получении авансовых платежей, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки.

     При экспорте товаров и услуг НДС  взимается по нулевой ставке. Облагаются по нулевой ставке и услуги. По сопровождению  и транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров, транзиту иностранных грузов через территории Российской Федерации, а также услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

     Налог, уплаченный в связи с приобретением  товаров (работ, услуг), необходимых  для производства необлагаемых товаров  или создания необлагаемых услуг, либо компенсируется налогоплательщику  из бюджета, либо включается в себестоимость продукции.

     Сроки составления и представления  в налоговый орган расчета  НДС, а также его уплаты зависят  в основном от масштаба деятельности налогоплательщика. При больших  оборотах налог уплачивается по истечении  каждого налогового периода –  ежемесячно, при незначительных – реже.

     Упрощенная  система налогообложения. Налог на вмененный  доход.           В отношении доходов малого и среднего бизнеса применяются особые налоговые режимы.

     Первый  из них, получивший название упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, состоит в замене уплаты организацией совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации, Индивидуальные предприниматели, перешедшие на такую систему, вместо налога на доходы  от предпринимательской деятельности уплачивают стоимость патента на занятие данной деятельностью.

     Субъекты  малого предпринимательства имеют  право выбора упрощенной системы налогообложения либо обычного налогового режима. Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, является годовой патент, выдаваемый налоговыми органами. Запрет на применение упрощенного налогового режима установлен для организаций, занятых в производстве подакцизной продукции, для кредитных организаций, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и др.

     Стоимость патента в большинстве регионов зависит от вида деятельности и определяется представительными органами субъектов Федерации. В некоторых регионах стоимость патента зависит от срока предпринимательской деятельности и не связана с ее видом.

     Применение  упрощенной системы налогообложения  направлено на вовлечение в сферу  налогообложения малого бизнеса, либерализацию обычных форм налогового контроля, которые не всегда действенны именно в этой сфере.

     Вторым  видом особого режима налогообложения  является единый налог на вмененный  доход для определенных видов  деятельности.

     В отличие от упрощенной системы налогообложения применение налога на вмененный доход обязательно для налогоплательщиков, перечень которых установлен федеральным законом.

     Налогоплательщики этого налога – организации и  индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах, например: общественном питании, розничной торговле, бытовых и парикмахерских услуг, розничной торгов горюче-смазочными материалами и др. С момента введения налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Федерации с плательщиков этого налога не взимаются основная  часть налогов от предпринимательской деятельности и платежи в государственные внебюджетные фонды.

     Объектом  налогообложения является так называемый вмененный доход – потенциально возможный валовой доход плательщика за вычетом необходимых затрат. Конкретный размер вмененного дохода для различных видов деятельности устанавливается правовыми актами представительных органов государственной власти субъектов Федерации. Правительство РФ доводит до их сведения формулы расчета суммы единого налога, носящие рекомендательный характер, а также перечень их составляющих.

     Федеральным законом установлена ставка налога в размере 15% вмененного дохода. Сумма  единого налога рассчитывается с  учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, а также корректирующих коэффициентов базовой доходности, которые утверждаются представительными органами субъекта Федерации.

     Земельный налог – поимущественный налог рентного типа. Он построен таким образом, чтобы изъять часть доходов налогоплательщика, которые получены не в результате его личных усилий, а являются следствием относительно более благоприятных условий хозяйствования на земле, в которые объективно поставлен налогоплательщик: участок более плодороден, имеет лучшее расположение и т.п.

     Размер  земельного налога напрямую не зависит  от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается  в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога могут пересматриваться в связи с изменением условий хозяйствования, не зависящих от пользователя земли.

     Ставки  налога определяются местными органами государственной власти или органами государственной власти субъектов Федерации на основе установленных федеральным законом базовых статей и поправочных коэффициентов, учитывающих особенности земельного участка. За земельные участки, не используемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере. Льготы носят в основном социальный характер.