Источники финансового права

Финансово-правовые акты действуют во времени, начало которого определяется моментом вступления их в силу. Порядок вступления в силу законов установлен Федеральным законом от 14 июня 1994 г. «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания»16, а иных нормативных актов – Указом Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти»17. Особый порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах установлен в ст. 5 НК РФ.

Согласно вышеназванным актам существует три способа установления момента вступления в силу финансово-правовых актов. Прежде всего, финансово-правовой акт вступает в силу с момента истечения срока после его официального опубликования.

Так, федеральные законы, регулирующие финансовые отношения, вступают в силу на всей территории Российской Федерации через 10 дней с момента их опубликования в официальных изданиях, т. е. в «Российской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации». Однако из этого правила существуют исключения. В соответствии со ст. 5 НК РФ18 «акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу…». «Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования».Но и из этого правила существуют исключения, а именно19:

1) федеральные  законы, вносящие изменения в  НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия (п. 2 ст. 5 НК РФ);

2) акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц, имеют обратную силу (п. 3 ст. 5 НК РФ);

3) акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных обязанных лиц, или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 5 ст. 5 НК РФ).

При этом в п. 2 ст. 5 НК РФ содержится запрет на обратную силу актов законодательства о налогах и сборах, устанавливающих новые налоги и (или) сборы, повышающих налоговые ставки, устанавливающих или отягчающих ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающих новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах20. Помимо отмеченного, моментом вступления в силу финансово-правового нормативного акта является дата его принятия или официального опубликования. Кроме того, финансово-правовой нормативный акт вступает в силу с момента, прямо указанного в нем самом или в законе, специально принятом по этому вопросу. Так, часть первая Налогового Кодекса РФ вступила в силу с 1 января 1999 г., т. е. с даты, указанной в Федеральном законе «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Прекращение действия финансово-правовых нормативных актов определяется следующими моментами:

1) истечением  срока его действия. Например, Федеральный  закон от 18 октября 1995 г. «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» установил, что этот Федеральный закон действует до 31 декабря 1998 г. и утрачивает силу с 1 января 1999 г.;

2) отменой  нормативного акта. Так прекращают  свое действие большинство финансово-правовых нормативных актов. Например, в соответствии со ст. 2 Федерального закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 1999 г. утрачивает силу Закон РФ от 20 декабря 1991 г. «Об инвестиционном налоговом кредите», Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации и др.;

3) заменой  действующего финансово-правового  нормативного акта другим актом.

2. Действие  финансово-правовых нормативных  актов в пространстве ограничивается определенной территорией, в пределах которой они реализуются. Так, по общему правилу, федеральные законы, указы Президента РФ и акты федеральных органов Исполнительной власти действуют на всей территории Российской Федерации; финансово-правовые нормативные акты субъектов РФ действуют на территории соответствующего субъекта РФ; акты органов местного самоуправления – на территории города, поселка или иного муниципального образования21.

3. Действие  финансово-правовых нормативных  актов по кругу лиц означает их воздействие на тех лиц, которым адресованы выраженные в финансово-правовых нормах предписания.

Действие финансово-правовых актов по кругу лиц построено, прежде всего, на принципе территориальности. В соответствии с ним принципом федеральные финансово-правовые акты распространяют свое действие на всей территории России; финансово-правовые акты субъектов РФ – только на территории соответствующего субъекта РФ; финансово-правовые акты муниципальных образований – на территории соответствующих муниципальных образований.

Действие финансово-правовых актов по кругу лиц построено в ряде случаев и на принципе резидентства. В данном случае речь идет лишь о НК РФ в части регулирования налога на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговым резидентом РФ признается физическое лицо, фактически находящееся территории России не менее 183 дней в календарном году соответственно, иные лица не признаются налоговыми резидентами РФ22. Что касается действия НК РФ по кругу лиц в части регулирования налога на доходы физических лиц, то он устанавливает несколько различной правовой режим для налоговых резидентов и нерезидентов.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовое право имеет свой предмет регулирования, не свойственный другим отраслям права. Предметом финансового права являются общественные отношения, возникающие в процессе осуществления государством финансовой деятельности, т. е. деятельности по образованию, распределению и использованию фондов денежных средств. Эти отношения отличаются большим разнообразием по своему содержанию и по кругу их участников. Главная особенность общественных отношений, являющихся предметом финансового права, состоит в том, что они возникают в процессе финансовой деятельности государства. Отсюда и другая их особенность – они представляют собой разновидность имущественных отношений, так как возникают по поводу финансовых ресурсов, денежных средств. Это – финансовые отношения, одной из сторон в которых всегда выступает государство или его орган.

Своеобразие предмета регулирования обусловливает и особенности метода регулирования, свойственного финансовому праву.

Основным методом правового регулирования финансового права является метод «власти и подчинения».

Финансовое право – самостоятельная отрасль права, представляющая собой совокупность норм права, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе создания, распределения и использования государством определенных фондов денежных средств, необходимых государству для выполнения его задач и функций методом «власти и подчинения», как правило, не основанным на субординации. Нормы финансового права носят, как правило, императивный характер, т. е. содержание такой нормы не может быть изменено по соглашению участников общественного отношения, как это имеет место при диапозитивных нормах, содержащихся, например, в Гражданском кодексе РФ.

В зависимости от характера воздействия на участников финансового отношения нормы финансового права подразделяется на три вида: обязывающие, запрещающие и уполномочивающие.

Источниками финансового права являются различные нормативные акты. Основополагающие нормы финансового права содержатся в Конституции РФ.

Источниками финансового права являются также многочисленные федеральные законы, регулирующие различные виды финансовых отношений, значительное количество федеральных законов принято для регулирования налоговых отношений. Нормы финансового права содержатся в Указах Президента РФ, регулирующих финансовые отношения, в соответствующих Постановлениях и распоряжениях Правительства Российской Федерации.

Особое значение для регулирования финансовых отношений имеют инструкции, письма и т. д. Министерства финансов Российской Федерации, Центрального Банка России; при регулировании банковских отношений значительную роль играют обычаи делового оборота.

Совокупность нормативных актов, содержащих нормы финансового права, принято определять как финансовое законодательство.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (в ред. Законов РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2008 г. № 7-ФКЗ) // Российская газета. – 2009. – 26 января.
2. Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества : Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 2 марта 1994 г. // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 13. – Ст. 1225.
3. О Конституционном Суде Российской Федерации : Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ (ред. от 5 апреля 2013 г.) // Собрание законодательства РФ. –1994. – № 13. – Ст. 1447.
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (в ред. ФЗ от 2 ноября 2013 г. № 294-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3823.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
6. О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания : Федеральный закон от 14 июня 1994 г. № 5-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1994. – № 8. Ст. 801.
7. О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации : Федеральный закон от 16 июля 1998 г. № 147-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3825.
8. О Счетной палате Российской Федерации : Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 41-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2013. – № 14. – Ст. 1649.
9. О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации : Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1997. – № 39. – Ст. 4464(утратил силу).
10. О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти : Указ Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. № 763 // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 22. – Ст. 2663.

Судебная практика

11. О проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции» : Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П // Собрание законодательства РФ. – 1997. – № 1. – Ст. 197.
12. О проверке конституционности пункта 1.1 статьи 12 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» в связи с жалобой гражданки Т. И. Романовой : Постановление Конституционного Суда РФ от 28 февраля 2012 г. № 4-П // Собрание законодательства РФ. – 2012. – № 11. – Ст. 1365.

Специальная литература

13. Алексеев, С. С. Общая теория права / С. С. Алексеев. Т. 1. – М. : Юрид. лит. 2002. – 361 с.
14. Апель, А. Л. Основы финансового права : учеб. пособие / А. Л. Апель. – СПб. : Питер, 2003. – 176 с.
15. Вострикова, Л. Г. Финансовое право : учебник для вузов / Л. Г. Вострикова. – М. : Юстицинформ, 2006. – 304 с.
16. Горбунова, О. Н. Финансовое право : учебник / О. Н. Горбунова, Е. Ю.  Грачева и др. / отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко. – М. : Проспект, 2004. – 536 с.
17. Копина, А. А. Место судебной практики в системе источников налогового права. А. А. Копина // Финансовое право. – 2008. – № 12. – 45-47.
18. Крохина, Ю. А. Финансовое право России : учебное пособие / Ю. А. Крохина. – Ростов н/Д : Феникс, 2005. – 420 с.
19. Финансовое право : учебник для студ. сред.проф. учеб. заведений / В. А. Мальцев. – 3-е изд., испр. и доп. – М. : Издательский центр «Академия», 2008. – 256 с.
20. Химичева, Н. И. Финансовое право : учебно-методический комплекс / Н. И. Химичева, Е. В. Покачалова. – М. : Норма, 2010. – 464 с.

 

1 Горбунова О. Н., Грачева Е. Ю. и др. Финансовое право : учебник / отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко. – М., 2004. – С. 55.

2 Финансовое право : учебник / отв. ред. Л. Г. Вострикова. – М., 2006. – С. 240.

3 Основы финансового права : учебное пособие / под. ред. А. Л. Апель. – СПб., 2003. – С. 122.

4 Конституция Российской Федерации : принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Рос. газ. – 2009. – 26 янв.

5 О Счетной палате Российской Федерации : Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 41-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2013. – № 14. – Ст. 1649.

6 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1998.– № 31. – Ст. 3824.

7 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3823.

8 О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации : Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1997. – № 39. – Ст. 4464 (утратил силу).

9 Химичева Н. И., Покачалова Е. В. Финансовое право : учебно-методический комплекс. – М., 2010. – С.  276.

10 Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества : Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 2 марта 1994 г. // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 13. – Ст. 1225.

11 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.