Зарубежные и отечественные налоговые теории

       Оксана  Дмитриева, экономист, депутат Государственной Думы, член Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам, в интервью отмечает, что изменения в налоговую систему нужно вносить в аварийном порядке. Самый эффективный способ разрешения кризиса неплатежеспособности и поддержки реальной экономики – это насыщение экономики ликвидностью «снизу» [15]. Самый эффективный способ достичь этого – снизить налоги. Главный момент для насыщения ликвидностью – это аварийное снижение налога на добавленную стоимость. Также целесообразно установить налоговые « каникулы» для малого бизнеса по упрощенной системе налогообложения, по налогу на прибыль, по земельному налогу, налогу на имущество организаций примерно на полгода. Повышать налоги в условиях кризиса недопустимо.

       За  последние годы много сделано  для существенного улучшения налоговых отношений в российской экономике. Приняты серьезные поправки в ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации, направленные на улучшение налогового администрирования и совершенствование правил контрольной работы налоговых органов. Снижается налоговая нагрузка на экономику. Осуществлены серьезные мероприятия по упрощению налоговой системы страны путем установления закрытого перечня налогов, сокращения их числа, унификации налоговых баз, правил и порядка уплаты конкретных налогов. Вместе с тем, формирование налоговой системы страны еще не закончено. Можно говорить лишь о создании основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. В системе налоговых отношений накопилось огромное количество проблем, многие из которых не решаются годами. Налоговая система страны весьма далека от стабильности, а в определенной мере, и от предсказуемости.

       Несмотря  на то, что налоговая реформа идет уже почти десять лет, она все еще далека от завершения. Основная причина этой ситуации видится в отсутствии стратегии налоговых преобразований. Поправки в Налоговый кодекс вносятся ежегодно, причем, как правило, принципиального характера.

       К настоящему времени вступившие в  силу поправки почти ко всем главам ч. 2 Налогового кодекса существенно превысили объем первоначально принятого текста. До настоящего времени не решены многие принципиальные теоретические и практические вопросы налогообложения. В последние годы небезосновательно обострились споры между государством и бизнес-сообществом по вопросу о том, надо ли снижать дальше налоговую нагрузку, а если да, то по каким налогам и до какого предела. Нет полной ясности и в вопросе о налоговых путях стимулирования инновационной и инвестиционной деятельности.

       В практике налогового стимулирования российских налогоплательщиков не прослеживается четк о определенной системы. Налицо разрозненные мероприятия, которые не позволяют добиваться существенного изменения сложившегося положения в инновационном развитии российской экономики. Не выработана стратегия налогообложения малого бизнеса, реформа которого также неизбежна. Налоговые отношения в стране серьезно осложняются недостаточной правовой проработанностью многих положений Налогового кодекса. Из-за этого решение отдельных проблем налоговых отношений переходит на уровень исполнительной и судебной власти.

       Анализ  эволюции системы налоговых отношений  характеризует их тесную взаимозависимость с особенностями всего социально-экономического устройства общества на различных этапах его развития, что в условиях формирования и развития в современной России рыночных экономических отношений обуславливает необходимость дальнейшей разработки теоретических основ совершенствования российской системы налогообложения, без чего нельзя обеспечить и эффективную в этих условиях практику налогообложения. 
 
 
 

       ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

       Механизм  налогообложения приводится в действие с помощью правовых норм, совокупность которых именуется налоговым  правом. Значение налогового права  обусловлено значением налогов  для жизни общества и государства. В этой или иной мере, прямо или косвенно, нормы налогового права затрагивают интересы каждого человека, каждой организации.

       Эволюция  различных налоговых теорий происходила  одновременно с развитием различных  направлений экономической мысли. Концептуальные модели налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики государства.  Формирование основных налоговых теорий в качестве научных концепций происходит с XVII века. Именно в этот период они стали именоваться как общая теория налогов, основные направления которой складывались под непосредственным воздействием экономического развития общества.

       Однако  в XVIII веке сформировалось представление  о том, что налог имеет не только экономическое, но и правовое содержание. Именно в этот период налог стал рассматриваться как юридическая обязанность граждан перед государством.

       Долгое  время господствующим было только классическое представление о роли налогов  в экономике. Адамом Смитом впервые  было создано учение об эволюции государственных финансов и налоговой системе. Он определил ее как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна.

       Налоги  играли роль источников дохода бюджета  государства, и полемика велась вокруг принципов справедливости их взимания (равномерного или прогрессивного) и части изъятия, обусловленного фискальной потребностью. Но с усложнением  экономических отношений в обществе, действий объективных циклических процессов возникла потребность в корректировке классического учения, выделении роли государства, влияния его на экономические процессы, а также регулировании социально-экономических границ налогообложения.

       Кейнсианская  школа делает упор на спрос, который  считается определяющим в регулировании  рыночной экономике. Поэтому введение налогов должно вести к падению  спроса, а сокращение – стимулировать  спрос. Согласно этой теории налоги –  встроенный механизм гибкости в экономической системе. Неоклассическая школа предлагает сочетать снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но и частного предприятия. 

       Правила и принципы налогообложения, выработанные классическим, неоклассическим и  кейнсианским направлениями, вводят налоговую  практику в определенное русло, ограничивающее произвол правительства, направленное на создание взаимных прав и обязанностей граждан и государства. Таким образом, принципы налогообложения – это направление поисков компромиссов между противоположными интересами налогоплательщиков (сохранить сбережения) и государства (сформировать бюджет).

       Процесс теоретического обоснования природы налога и оптимальных границ налогообложения прошел длительный период, не имеющий завершения. В настоящее время не существует какой-либо одной истинно верной теории экономического регулирования. Во многих зарубежных странах правительства которых применяют методы регулирования на практике существует взаимодействие трех основных концепций: кейнсианство с различными вариациями, теория экономики предложения и монетаризм.

       Проблема  переложения налогов окончательно не решена до сих пор. По словам современных  американских экономистов К. Макконнелла и С. Брю: «Налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат налогообложению. Некоторые налоги могут быть переложены. По этой причине необходимо точно определить сферу возможного переложения основных видов налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются». По мнению других западных экономистов Р. Масгрейва и Д. Минза, от 30 до 50% налогов, уплачиваемых капиталистами, перекладывается ими на потребителей". Проблема переложения особенно актуальна в настоящий момент и в России, поскольку в структуре розничных цен на товары народного потребления в Москве, например, доля всех налогов, сборов и страховых взносов составляет 31%".

       Таким образом, для точного определения  тенденции переложения каждого  налогового платежа необходимо учитывать природу налога, а также все экономические и политические условия его взимания.

       Но  с усложнением экономических  отношений в обществе, действий объективных  циклических процессов возникла потребность в корректировке  классического учения, выделении роли государства, влияния его на экономические процессы, а также регулировании социально-экономических границ налогообложения. Появились новые налоговые теории. В настоящее время можно выделить два основных направления экономической мысли - кейнсианское и неоклассическое.

       Кейнсианская  теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления  государственного регулирования. Данная теория доказывает необходимость создания “эффективного спроса” как условия для обеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулирования. Немалую роль в обеспечении притока инвестиций должно сыграть государство с его не только кредитно-денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее свое руководящее влияние на склонность к потреблению путем соответствующей системы налогов, не исключая всякого рода компромиссов и способов сотрудничества государственной власти с частной инициативой.

       Дж. М. Кейнс был сторонником прогрессивности в налогообложении, поскольку считал, что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство, поэтому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов.

       В условиях научно-технического подъема, все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория вмешательства государства  по линии достижения “эффективного  спроса” перестала отвечать требованиям  экономического развития. Кейнсианская система регулирования была подорвана по следующим причинам.

       Во-первых, когда инфляция стала приобретать  хронический характер ввиду изменений  в условиях производства, а не реализации, стало необходимым такое вмешательство, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них.

       Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повышение зависимости  каждой страны от внешних рынков. Стимулирование же спроса государством зачастую оказывало  положительное воздействие на иностранные инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции “эффективного спроса” пришла неоклассическая теория “эффективного предложения” .

       Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных, процессов. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы.

       Дж. Мид, построивший неоклассичекую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассицисты полагают, что таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       ЛИТЕРАТУРА 

1. .      Налоговый кодекс РФ, части 1,2.
2. .      Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011г.и на плановый период 2012 и 2013гг.
3. Гензель П.П. Прямые налоги (очерк теории и практики) - Л.: Фин Издательство НКФ СССР, Северо-Западное отделение, 1927.
4. Майбуров И.А.Теория и история налогообложения: учебник для студентов.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2007.
5. Озеров И.К. Основы финансовой науки, Рига, 1923.
6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006
7. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Разное о деньгах. - М.: "Ось - 89" 1997.
8. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА - М, 2001.
9. Панов, Е. Г. История налоговых систем: опыт социально-философского анализа : моногр. М. : Финансовая академия при Правительстве РФ, 2006.
10. Пансков, В. Г. О некоторых проблемах формирования Российской налоговой системы / В. Г. Пансков // Финансы. 2007. № 3.
11. Тургенев, Н. И. Опыт теории налогов / Н. И. Тургенев. 3-изд. М. : Г ос. соц .-эконом . изд-во, 1937. С. 147.
12. Самуэльсон П. Экономика. М.: 1992.
13. .     Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Книга первая. - М.: "Ось - 89", 1997.
14. .     Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925.
15. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. - М.: Гос. соц.-экономическое издательство , 1937 .
16. .    Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы, 2-е издание. - М.: ЮНИТИ - Дана, 2000.
17. Официальный сайт Партии « Единая Россия» [ Электронный ресурс]. Режим доступа : http://www.edinoros.ru. Загл. с экрана.
18. Перечень первоочередных мер, предпринимаемых Правительством [ Электронный ресурс] // Официальный сайт Правительства РФ. Электрон. дан. Режим доступа : http://www .government.ru. Загл. с экрана