Законодательное и нормативное регулирование налогообложения доходов физических лиц.

    2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от  иностранной организации, за исключением  страховых выплат, предусмотренных  подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;

    3) доходы от использования за  пределами Российской Федерации  авторских или иных смежных  прав;

    4) доходы, полученные от сдачи в  аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  Российской Федерации;

    5) доходы от реализации:недвижимого  имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи;иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

    6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

    7) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с законодательством иностранных государств;

    8) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.4. Если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками(у физических лиц является доход, полученный в календарном году):

    1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской Федерации;

    2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц,  не являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

    При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

    Доходы, не подлежащие налогообложению

    1. В целях налогообложения в  доход, полученный физическими  лицами в налогооблагаемый период, не включаются в том числе:

    государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком);

    все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством  Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;

    суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими  трудовых обязанностей;

    выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, из учреждений и организаций в соответствии с законодательством о труде;

    компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

    стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с действующим  на территории Российской Федерации  законодательством, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

    выигрыши  по лотереям, проводимым в порядке  и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами  республик в составе Российской Федерации;

    алименты, получаемые физическими лицами;

    страховые выплаты, получаемые физическими лицами по обязательному государственному страхованию или по договорам добровольного страхования, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по добровольному страхованию осуществляются за счет средств предприятия, учреждения или организации, а также других работодателей;

    доходы  в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке  наследования и дарения, за исключением  вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

    суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования;

    У физических лиц, не относящихся к  льготным категориям, совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

    Доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на:

    суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные  цели предприятиям, учреждениям и  организациям культуры, образования, здравоохранения  и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов, суммы страховых платежей, перечисленные на противопожарное страхование, а также удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации;

    суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; на студентов и учащихся дневной формы обучения до 24 лет; на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода.

    Уменьшение  облагаемого налогом дохода физических лиц на сумму расходов на содержание иждивенцев производится на основании  справок из соответствующего жилищно-эксплуатационного  органа или органов местного самоуправления, а в отношении физических лиц, проживающих в городской местности в домах, принадлежащих им на праве частной собственности, справки, заверенной председателем уличного (квартального) комитета.

    суммы, направленные в течение отчетного  календарного года, но не более чем в течение трех лет, физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, из личных доходов по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации. Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за отчетный календарный год.

    Это положение не применяется в случаях, когда оплата указанных расходов за физических лиц производится предприятиями, учреждениями и организациями за счет своих средств;

    суммы документально подтвержденных физическим лицами (кроме лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации) расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности; 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц 

    Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется ст.224 НК РФ.

    Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговые ставки процентные доли соответствующих налоговых баз.

      Сумма налога определяется в  полных рублях. Сумма налога менее  50 копеек отбрасывается, а 50 копеек  и более округляются до полного  рубля.

    При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

    Налоговым периодом признается – календарный  год. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду.

    Порядок и сроки уплаты имеют некоторые  особенности для налоговых агентов, физических лиц, получающих определенные виды доходов; ИП и других лиц, занимающихся частной практикой.

    Налоговые агенты исчисляют сумму налога.

    - Нарастающим итогом с начала  налогового периода по итогам  каждого месяца применительно  ко всем начисленным налогоплательщику  за данный период доходам, облагаемым  по ставке 13% , с зачетом  удержанной  в предыдущие месяцы  текущего  налогового периода суммы налогов,

    - Отдельно по каждой сумме доходов,  облагаемых иными  ставками (9, 30, 35%),

    - Без учета доходов, полученных  налогоплательщиком от других  налоговых агентов и удержанных  другими  агентами сумм налога.

    Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (таб .1) При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключение договоров и иных сделок  запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за  физических лиц.

    Налоговые агенты, являющиеся источником выплаты дохода, совокупную сумму налога уплачивают по месту своего учета в налоговом органе. Налоговые агенты –российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы, дохода,  подлежащего налогообложению, начисляемого и  выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.  
 

    Таблица 1.

    Перечисления  суммы налога в бюджет налоговыми агентами