Задачи и права налоговой службы

      Уклонение гражданина от уплаты налога путём  непредставления декларации о доходах  в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путём включения в декларацию заведомо искажённых данных о доходах или расходах, совершённое в крупном размере⁶ признаётся налоговым преступлением и наказывается мерами уголовной ответственности в виде штрафа, обязательных работ либо лишением свободы.

      Данная  норма права предусматривает  уголовную ответственность за уклонение  физического лица (гражданина) от уплаты налога путём непредставления декларации о доходах либо путём включения  в декларацию заведомо искажённых данных о доходах или расходах. Заведомое искажение данных, включённых в декларацию о доходах, может выражаться в неотражении в ней каких-либо источников получения доходов или уменьшении размера доходов, полученных из этих источников, завышении размеров вычетов, которые должны быть произведены из облагаемого налогом совокупного дохода, увеличении суммы расходов, произведённых в отчётном году доходов, и др.

      Субъектом преступления является физическое лицо, достигшее 16-ти летнего возраста, имеющее самостоятельный доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять декларацию о доходах.

      Субъективная  сторона преступления характеризуется  только прямым умыслом. Лицо совершает указанные действия, желая уклониться то уплаты налога или уменьшить его размер.

      Согласно  таким нормативным актам, как  «Правила бухгалтерского учёта и  отчётности», пп.2 и 3, п.1 ст.11 Закона «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации», на налогоплательщиков, при наличии у них объекта  налогообложения, возложена обязанность вести учёт полученных ими в течении календарного года доходов и произведённых расходов, связанных с получением доходов, составлять отчёты о финансово-хозяйственной деятельности, а также представлять в указанных законом случаях налоговым органам бухгалтерскую отчётность установленной формы и образца. В данных документах, помимо отражения итогов финансовой деятельности юридического лица за отчётный период, должны также быть просчитаны суммы налогов, взимаемых с юридического лица в местный и федеральный бюджеты.

      Обязанности и права налогоплательщиков установлены  ст. ст. 11 и 12 Закона «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации». Налогоплательщик в случае наличия  у него объекта налогообложения  обязан уплачивать налоги в размере  установленной соответствующим законом налоговой ставки и в определённые сроки.

      Субъектом ниже приведённой нормы права  является должностное лицо предприятия, организации или учреждения, отвечающее за организацию бухгалтерского учёта  на предприятии, т.е. руководитель, главный бухгалтер, отвечающий за ведение бухгалтерского учёта и за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности, а также иные лица, ответственные за ведение бухгалтерского учёта и представление отчётности и наделённые правом подписи финансовых и отчётных документов.

      Законом предусмотрены финансовые санкции  для предприятий и организаций, нарушивших налоговое законодательство (ст.13 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»), а должностные лица привлекаются в установленном порядке к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности.

      Уклонение от уплаты налогов с организаций  путём включения в бухгалтерские  документы заведомо искажённых данных о доходах или расходах либо путём  сокрытия других объектов налогообложения⁷, также является уголовным преступлением и может наказываться лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на определённый срок, а также лишением свободы.

      Данная  норма права предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций путём включения в бухгалтерские документы заведомо искажённых данных о доходах или расходах или путём сокрытия других объектов налогообложения.

      Заведомое искажение данных, включённых в бухгалтерские документы, может выражаться в не отражении в них каких-либо источников получения доходов или уменьшении размера доходов, полученных из этих источников, завышении размеров вычетов, которые должны быть произведены из облагаемого налогом совокупного дохода, увеличении суммы расходов, произведённых в отчётном году доходов, и др. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2.3.Ответственность налоговых органов за  налоговые правонарушения

      Государственные налоговые инспекции появились  в 1990 году, в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 24.01.90 г. № 76 «О Государственной налоговой службе»⁸. Правовое положение данной структуры закреплялось законом СССР от 21.05.90 г. «О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций»⁹. Основной, регламентирующий правовой статус Госналогслужбы в данный момент, закон «О Государственной налоговой службе РСФСР» был принят 21.03.1991 г.

      Правовой  статус инспекций закреплён в  Законе РФ «О Государственной налоговой  службе РСФСР». Главные задачи инспекций определяются в виде контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей¹⁰, установленных федеральным законодательством и законодательством субъектов РФ. Исходя из этих задач, определены права и обязанности налоговых инспекций и реализуемых их должностными лицами.

      Государственные налоговые инспекции и их должностные  лица осуществляют контроль в форме  проверки документов и обследований любых помещений, связанных с получением доходов или содержанием иных объектов налогообложения, а также другими платежами в бюджет любых предприятий.

      Для выполнения задач, возложенных на налоговые  инспекции, они наделены широкими полномочиями, которые можно разделить на четыре группы:

• полномочия, обеспечивающие необходимые условия для осуществления контроля, т.е. право производить у налогоплательщиков проверки документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, право получать необходимые пояснения при проверках, право получать документы, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика, и копии с них, право обследовать производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения т.д.¹¹;
• полномочия по пресечению нарушений в налоговом законодательстве, т.е. право требовать от  руководителей  и  других  должностных  лиц   проверяемых  предприятий,  учреждений,  организаций,  а  также  от   граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах   и других обязательных  платежах  в  бюджет  и  законодательства  о   предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение, право приостанавливать    операции    предприятий,    учреждений,   организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных   финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или   отказа  представить)  государственным налоговым инспекциям  и их   должностным  лицам  бухгалтерских  отчетов,  балансов,   расчетов,   деклараций и других документов,  связанных с исчислением и уплатой   налогов и иных обязательных платежей в бюджет¹²;
• полномочия по применению восстановительных мер, выражающихся во взыскании недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а именно право взыскивать   в   бюджет   недоимки   по  налогам  и  другим   обязательным платежам в бюджет,  а  также  суммы  штрафов  и  иных   санкций, предусмотренных налоговым законодательством¹³;
• полномочия по применению мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

      Ответственность органов налоговой службы за налоговые  правонарушения закреплена в ст.16 Закона РФ «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации», а также  в гл.3 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР».

      За   невыполнение   или  ненадлежащее  выполнение   должностными  лицами  государственных  налоговых  инспекций  своих   обязанностей  они  привлекаются  к дисциплинарной,  материальной и   уголовной   ответственности   в   соответствии    с    действующим   законодательством¹⁴. Тот или иной вид ответственности наступает в зависимости от характера правонарушения.

      Ответственность за дисциплинарные правонарушения основана на общих нормах законодательства, т.е. в порядке служебного подчинения властью уполномоченного на то вышестоящего органа и регламентируется, в основном, законодательством о труде.

      Суммы  налогов  и  другие  обязательные  платежи,   неправильно взысканные  государственными  налоговыми инспекциями,   подлежат  возврату,  а убытки  (в том числе упущенная выгода),   причиненные     налогоплательщику      незаконными      действиями   государственных налоговых инспекций и их  должностными лицами,   возмещаются в порядке, установленном законом¹⁵. В данном случае речь идёт об обязательстве из причинения вреда, регулируемой гражданским законодательством и косвенно относящимся к налоговым правоотношениям.

      Рассмотрим  несколько составов налоговых правонарушений, свойственных налоговым органам, т.е. субъектами составов данных правонарушений выступают налоговые органы и их должностные лица.

      Незаконное  освобождение от уплаты налогов, т.е. полное или частичное освобождение налогоплательщика  от выполнения обязательств по уплате налога путём предоставления льгот или сложения недоимки, если эти действия совершены с превышением установленных законом полномочий должностного лица, либо с нарушением установленных законом оснований и процедур ¹⁶.

      Объектом  данного правонарушения является система  налогов, установленная законодательством, за исполнением которой и должны следить налоговые органы.

      Составы правонарушений перечисленных ниже имеется одинаковый объект правонарушения - это права и свободы налогоплательщиков, на основании этого признака правонарушения были объединены в одну группу.

      Незаконное  воспрепятствование хозяйственной  деятельности налогоплательщика, здесь  имеется в иду незаконный отказ  должностным лицом налогового органа в постановке на налоговый учёт, в выдаче разрешения или иного  документа, необходимого для открытия счёта в банке или ином кредитном учреждении, незаконное приостановление операций налогоплательщика по счетам в банках или иных кредитных учреждениях или незаконное наложение ареста на имущество налогоплательщика, а также незаконное осуществление должностным лицом налогового органа контрольных действий приёмами и способами, существенно затрудняющими осуществление налогоплательщиком его обычных деловых операций, незаконное требование к расширению видов и объёмов учётных действий и отчётных документов.

      Отказ от консультации или непредставление  консультаций, т.е. отказ должностного лица налогового органа представить  налогоплательщику или другому  участнику налоговых правоотношений бесплатную письменную консультацию о  порядке и условиях налогообложения, о его правах и обязанностях, либо непредставление такой консультации в установленный срок.

      Разглашение налоговой тайны, т.е. незаконное использование  или передача другому лицу сведений, составляющих в соответствии с законодательством  налоговую тайну, ставших известными должностному лицу налогового органа или иному лицу в связи с выполнением им своих профессиональных либо должностных обязанностей.

      Следующий состав правонарушения имеет объект в виде системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика, упоминавшейся в параграфе первом второй главы данной работы.

      Незаконная  выдача документа, т.е. выдача документа, имеющего юридическое значение, с  нарушением установленного законом  требования проверить факт предварительной  уплаты налога лицом, получающим документ, если эти действия не могут квалифицироваться как соучастие в уклонении от уплаты налога.

      Меры  уголовной ответственности к  самим налоговым органам применяться  не могут, а к должностным лицам  налоговых органов меры уголовной  ответственности применяются на общих основаниях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2.4. Ответственность налоговых агентов за налоговые правонарушения