Возникновение и развитие налогообложения

Неопределенность  обложения развивает наглость и  содействует подкупности того разряда  людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью  и подкупностью. Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности, как это, по моему мнению, явствует из опыта всех народов, составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности.

Каждый налог  должен взиматься в то время или  тем способом, когда и как плательщику  должно быть удобнее всего платить  его. Каждый налог должен быть так  задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что  он приносит государственному казначейству.

Налог может  брать или удерживать из карманов народа гораздо больше того, что  он при-.

носит в казну  государства следующими путями: во-первых, его собирание может требовать  большого числа чиновников,  жалованье которых в состоянии поглощать большую часть той суммы, какую приносит налог, и вымогательства которых могут  обременить  народ дополнительным налогом. Во-вторых, он может затруднять приложение труда населения, препятствовать ему заниматься теми промыслами, которые дают средства к существованию и работу множеству людей.   Обязывая  людей  платить,   он  может  тем самым уменьшать или даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. В-третьих, конфискациями и другими наказаниями, которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты  налога,  он  часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложения их капиталов. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться в соответствии с искушением.   Вопреки  всем  обычным  принципам справедливости, закон сперва создает искушение, а затем наказывает тех,  кто  поддается ему, и притом он усиливает наказание соответственно тому самому обстоятельству, которое, несомненно,  должно   было   бы  смягчать  его,   а  именно соответственно искушению совершить преступление. Очевидная справедливость и польза этих приложений обращали на себя большее или меньшее внимание всех народов».

Итак, из приведенной  цитаты можно вывести четыре основных принципа, которые не устарели и  до нашего времени.

1.         Принцип    справедливости,    утверждающий    всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2.         Принцип    определенности,    требующий,    чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику,

3.         Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4. Принцип  экономии, заключающийся в сокращении  издержек взимания налога, в рационализации  системы налогообложения.

Именно в  конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается стран Западной Европы, это относится  и к России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых четыре заведовали различными финансовыми  вопросами: камер-коллегия, штатсконторколлегия, ревизпонколлегия и коммерцколлегия. Екатерина II (1729-—1796) преобразовала систему управления финансами. В 1780 г. была создана экспедиция о государственных доходах, в следующем году она разделилась на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая расходами, третья — ревизией счетов, четвертая — взыскиванием недоимок, недоборов и начетов. В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство финансов и определена его роль. В манифесте говорилось: «Должность Министра финансов имеет два главных предмета: управление казенными и Государственными частями, кои доставляют Правительству нужные доходы и генеральное всех доходов расходование по разным частям Государственных расходов».

В 1811 г. управление финансами было разделено между  тремя ведомствами. Министерство финансов занималось всеми источниками доходов, Государственное казначейство ведало расходами, Государственный контролер  занимался ревизией всех счетов. Через 10 лет Государственное казначейство было включено в Министерство финансов на правах департамента.

На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались государственные прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. Количество плательщиков определялось по ревизским переписям.

Начиная с 1863 г. с мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городских  строений. Отмена подушной подати началась в 1882 г.

Второе место  среди прямых налогов занимал  оброк. Это была плата казенных крестьян за пользование землей. Ставка оброка дифференцировалась по классам губерний.

Купечество  платило гильдейскую подать —  процентный сбор с объявленного капитала. Данный сбор был введен еще Екатериной II в1775 г. для купцов I. II  и III гильдий вместо подушной подати. Он составлял  1 % от капитала, но за 50 лет вырос до 2,5% для купцов III гильдии и 4% для купцов II и 1 гильдий. Размер капитала записывался «по совести каждого». Кроме того, действовала патентная система обложения торговли и промышленности. Были введены билеты на лавки, т. е. плаха за каждое торговое заведение.

Наряду с  основными ставками по прямым налогам  вводились надбавки целевого назначения. Таковы были надбавки на строительство  государственных больших дорог, устройство водных сообщений, временные  надбавки для ускорения уплаты государственных  долгов (действовали с 1812 по 1820 г.). С  дворян, имевших доход выше установленного размера; взимался только последний  из перечисленных налогов — на уплату долгов. Причем дворяне, которые  жили за границей не по службе и проживали  доходы вне отечества, «должны были платить вдвое».

Кроме государственных  прямых налогов функционировали  земские (местные) сборы. Земским учреждениям  предоставлялось право определять сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений.

Вот что гласит «Выписка из Положения о доходах  и расходах Московской Столицы, состоявшегося  по мнению Государственного Совета, высочайше  утвержденному 13 апреля 1823 года».

«Доходы Московской Столицы:

Сборы с городских недвижимых собственностей.

2.         Сборы с промышленности и промышленников.

3.         Сборы с совершаемых частными людьми актов публичной продажи.

4.         Окладные доходы, предоставленные от казны и от общественных имуществ.

5.         Разные случайные и непредвиденные доходы».

Налог на недвижимую собственность был установлен в  размере 0,5% с оценки ее, произведенной  в 1821 г.

В 1831 г. дополнительно  регламентируются торговые сборы. Появляется документ «Об определении соответственного акцизного сбора с разного  звания торгующих людей в пользу Санкт-Петербургской и Московской Столиц. Высочайше утвержденное мнение Государственного Совета от 31 октября 1831 года». В нем предлагается означенный сбор производить следующим образом:

«...с иногородних  купцов I и II гильдий, одних, не имеющих  в столице собственности и  производящих оптовую торговлю, —  по полупроценту с гильдейского капитала;

с иногородних  купцов III гильдии, доставляющих съестные припасы, — по 50 руб. с лица;

с иногородних  купцов I и II гильдий, записанных для  мелочного торга в III гильдию, — на сем же основании. Если они производят и оптовую торговлю, то обязаны платить особо по полупроценту с гильдейского капитала.

С находящихся  в приказчиках и сидельцах, кроме  помощников их и рабочих:

по 20 рублей с по 15 рублей с

иногородних купцов III гильдии — по 25 рублей с  лица;

иногородних купеческих детей лица;

иногородних мещан и крестьян лица.

С иногородних  членов купеческих семейств, в одном  капитале состоящих и производящих торговлю не для своего семейства, а  для посторонних — по 20 рублей с лица».

Меньшие сборы  предусматривались с торгующих  крестьян.

В апреле  1836 г.  были «высочайше утверждены» новые налоги и сборы «для приращения городских доходов». Были введены налоги:

«А. С торговых и ремесленных заведений.

I.          С магазинов, лавок и прочих торговых заведений, с жилых домов, подворьев, портерных и овощных

лавочек.

II.        С постоялых дворов, содержимых купцами и

мещанами.

III.       С фабрик и заводов по числу на оных рабочих. Б. С разных лиц, обязанных по занятиям и промыслам своим платежом акцизы городу.

IV.       С занимающихся извозчичьим промыслом.

V.        С извозчичьих колод.

В. С разных других статей городских доходов.

VI.       С торговых частных бань.

VII.      С провозимых через таможню товаров.

VIII.    Возврат от разных ведомств издержек, употребляемых из городских доходов на освещение фонарей.

IX.       С пивоварен.

Г. Сборы  существующие, по коим допускается  усиление.

X.        С трактирных заведений.

XI.       С протеста векселей и явки заемных писем.

XII.      С записи контрактов у маклеров».

Надо отметить, что к концу прошлого века все  суммы, включая земские, стали поступать  в кассу государственного казначейства.

В восьмидесятых  годах XIX в.  наряду с общей отменой подушной подати стало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг. Затем государственный квартирный налог.

Существовали  специальные государственные сборы. Таков, например, введенный в 1834 г. сбор с проезда по законченному к тому времени шоссе Санкт-Петербург—Москва. К 1863 г. этот сбор распространился на 23 шоссейные дороги. Взимались сборы  с пассажиров железных дорог, пароходств, с железнодорожных грузов, перевозимых  большой скоростью, сборы в морских  портах.

Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. В зависимости от степени родства  они имели ставку от 1 до 6% стоимости имущества.

Существовали  паспортные сборы, в том числе  с заграничных паспортов. Облагались полисы по страхованию от пожара.

Среди косвенных  налогов в прошлом веке крупные  доходы Российскому государству  давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, прессованные дрожжи, осветительные  нефтяные масла и ряд других товаров.

Значительными были поступления от производства и  торговли алкогольными напитками.

Система акцизов, как и таможенные пошлины, имела  отнюдь не только фискальный характер. Она обеспечивала государственную  поддержку отечественным предпринимателям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами.

В 1898 г. Николай II утвердил Положение о Государственном  промысловом налоге. Налог просуществовал вплоть до революции 1917 г. Промысловые  свидетельства согласно этому Положению  должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как  физическое, так и юридическое  лицо. Так обеспечивался единый подход к гильдейскому купечеству и акционерным  обществам. Были введены 3 торговых и 8 промышленных разрядов, по которым  взимался основной промысловый налог. Право на вступление в купечество давало владение предприятиями торговли по промысловым свидетельствам 1—2-го разрядов и промышленными предприятиями  по свидетельствам 1—5-го разрядов.

Основной  промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и  складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Они взимались  при ежегодной выборке промысловых  свидетельств по фиксированным ставкам, дифференцированным по губерниям России.

Дополнительный  промысловый налог по размеру  превосходил основной и зависел  от размера основного капитала и  прибыли предприятия. Кроме того, он зависел и от характера предприятия  — являлось ли оно гильдейским  или акционерным обществом.

Принадлежавшие  купцам предприятия и заведения  вносили дополнительный налог в  виде раскладочного сбора и процентного  сбора с прибыли. Сумма раскладочного  сбора определялась один раз в  три года законодательно и ежегодно раскладывалась в губерниях по предприятиям. Сбор с прибыли составлял 3,33% с  той части прибыли, которая в 30 раз превышала размер основного  промыслового налога.

Акционерные общества платили дополнительный промысловый  налог в форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли. Налог с капитала взимался по ставке 0,15%. С капитала менее 100 руб. он

не взимался. Процентный сбор с прибыли устанавливался пропорционально чистой прибыли. Сама чистая прибыль рассчитывалась в  процентах к основному капиталу.