Неблагоприятные последствия работы по кассовому методу сказываются и на размере доходов. Налоговые органы требуют включать в них авансы в счет предстоящей продажи товаров (работ, услуг). Так сказано в пункте 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02, 729. Для тех, кто работает по предоплате, это ведет к тому, что доходы существенно возрастают, а следовательно, увеличивается сумма налога.

      Правда, с данным требованием Налоговых  органов можно поспорить. Доход по кассовому методу нельзя признать прежде, чем получены деньги или другое имущество от должника. Это прописано в пункте 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Но тот, кто перечисляет авансы, никакой задолженности не гасит. Выходит, в тот момент, когда фирма получает аванс, у нее дохода не возникает, так как нет реализации.

      Помимо  существующих проблем, связанных с  переходом на упрощенную систему  налогообложения существуют и ее достоинства, с лихвой перекрывающие  эти недостатки. Достаточно сказать, что сумма единого налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше тех налогов, которые пришлось бы уплатить фирме, работай она по обычной системе налогообложения. Так, например, налог на прибыль рассчитывают по ставке 24 процента. А единый налог с разницы между доходами и расходами (ее сумма вполне сравнима с налогооблагаемой прибылью) - по ставке 15 процентов. Поэтому организация, которая отвечает критериям, перечисленным в статье 346.12 Налогового кодекса РФ, безусловно, выиграет от перехода на упрощенную систему налогообложения.

      Теперь  перейдем к выбору объекта налогообложения.

      Преимущества  и недостатки объектов налогообложения  при упрощенной системе налогообложения:

1. Объект налогообложения – доходы.

Таблица 3.1

2. Объект  налогообложения – доходы минус  расходы.

Таблица 3.2

      3.1 Объект налогообложения – доходы. 

      Если  фирма взяла за объект налогообложения  доходы (а так в 2003 году поступило большинство предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения), налог рассчитать несложно. Сначала надо определить сумму дохода. Она складывается из выручки от реализации товаров (работ, услуг), а также их внереализационных поступлений, которые перечислены в статье 250 Налогового кодекса РФ. Правда, здесь есть одна проблема. Возникает она у тех фирм, которые в обмен на свои товары, работы или услуги получают не деньги, а другое имущество или имущественные права, то есть совершают товарообменные операции. Дело в том, что доход по такой операции возникает дважды. Первый раз, когда вы получаете от покупателя товары или, скажем, векселя третьих лиц, а второй раз - когда их перепродаете. На деле же получается, что фирма дважды уплачивает налог с одного и того же дохода от продажи своих товаров (работ, услуг).

      Как рассчитать налог с доходов? Надо умножить их сумму на 6 процентов - это налоговая ставка. Но не надо торопиться перечислять в бюджет то, что получилось в результате этого расчета. Сначала необходимо уменьшить  налог на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, «уплачиваемых» за тот же отчетный период.

      Я не случайно написала слово «уплачиваемых» в кавычках - такова формулировка, приведенная в пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. А что это означает на деле: налог нужно уменьшать на начисленные или на уплаченные взносы? У МНС России по этому поводу своего мнения нет. В большинстве же регионов налоговые органы требуют принимать к вычету только те взносы, которые уже перечислены в Пенсионный фонд РФ. Например, Управление МНС России по г. Москве обнародовало свою точку зрения по этому вопросу в письме от 30 апреля 2003 г. № 21-08/23431. Аргумент таков: расходы при упрощенной системе налогообложения признаются только после их оплаты, значит, и единый налог можно уменьшить только на уплаченную часть взносов.

      Однако, довод московских налоговых органов  несостоятелен. Да, действительно, расходы по кассовому методу признаются по мере их оплаты. Но у тех, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, никаких расходов нет и в помине. Есть только налоговый вычет пенсионные взносы, а он ничего общего с расходами не имеет, и сравнивать их некорректно.

      Соответственно  возникает вопрос: так как же быть налогоплательщикам? Выбор таков. Либо соглашаться с налоговыми органами и не уменьшать единый налог на сумму взносов, начисленных за последний месяц истекшего квартала, но еще не перечисленных в ПФР (напомню, этот платеж перечисляют в тот день, когда выдают зарплату, но не позднее 15-го числа следующего месяца). Либо отстаивать свою позицию в суде. Правда, пока арбитражная практика по таким спорам не сложилась, и чью сторону займет суд, предсказать сложно.

      Необходимо  обратить внимание: каков бы ни был  размер пенсионных взносов, вы можете принять к вычету только ту их часть, которая не превышает половины от первоначальной суммы единого налога.

      После того как вы уменьшите единый налог  на пенсионные взносы, нужно сделать еще один вычет. Необходимо исключить из налогового платежа сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за истекший отчетный (налоговый) период. Правда, так можно поступить лишь с той частью больничных, которая выплачена за счет собственных средств организации. Напомним, что такие выплаты производят фирмы, решившие не уплачивать добровольные взносы в Фонд социального страхования РФ. Размер пособия, выплаченного за счет фирмы в пользу каждого из работников за полный месяц болезни, находится в диапазоне от 1 МРОТ (все, что не превышает этой суммы, компенсирует соцстрах) до 11 700 руб. (таков максимальный размер больничных в 2003 году - все, что выше, пособием не считается). 

      3.2 Объект налогообложения – доходы  минус расходы.

          Предприятия, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  разницу между доходами и расходами, рассчитывают единый налог по ставке 15 процентов. В доходы здесь включают все те поступления, о которых мы рассказали з предыдущем разделе, - выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы. Исчерпывающий же перечень расходов приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Среди прочего там названы арендное платежи, материальные расходы, средства, истраченные на оплату труда, покупная стоимость товаров, предназначенных для перепродажи, «входной» НДС. Более того, налогооблагаемый доход можно уменьшить на первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов. Причем это можно сделать сразу после их ввода в эксплуатацию - амортизацию начислять не нужно.

      Все это, безусловно, хорошо. Но, взяв за объект налогообложения разницу между доходами и расходами, можно столкнуться и с его серьезными недостатками.

      Начнем  с того, что налогооблагаемый доход  нельзя уменьшить на остаточную стоимость  нематериальных активов, которые были приобретены или созданы до перехода на упрощенную систему налогообложения. Законодатели просто забыли упомянуть о них.

      Но  здесь можно возразить, что нематериальные активы есть далеко не у каждой организации. Да, это так. Однако среди списка расходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения, не упомянуты и те затраты, которые возникают практически у каждой организации. Перечислим некоторые из них:

• представительские расходы;
• издержки, связанные с доставкой, хранением и предпродажной подготовкой товаров;
• вознаграждения, выплаченные посредникам, помогающим приобрести или реализовать товары (работы, услуги);
• расходы на подготовку и переподготовку кадров.

      Более того, в перечне упрощенной системе налогообложения расходов нет консультационных и юридических услуг. Правда, с консультационными услугами выход все же есть. Вы сможете уменьшить на их стоимость доход, если в роли консультанта выступит аудитор или аудиторская фирма. Дело в том, что аудиторы в рамках своей деятельности могут давать бухгалтерские, налоговые и правовые консультации. Это прописано в пункте 6 статьи 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Средства, уплаченные за аудиторские услуги, можно включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Значит, и стоимость консультаций, которые получены от аудиторов, можно учесть, рассчитывая налог с разницы между доходами и расходами. Кстати, такого же мнения придерживаются и специалисты Минфина России. Их точка зрения высказана в письме (ответ на частный запрос) от 31 июля 2003 г. № 04-02-05/3/61.

      Существует  еще одна неприятность, с которой могут столкнуться те, кто изберет в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами. Это так называемый минимальный налог, равный 1 проценту от налогооблагаемых доходов. В конце года его нужно сравнить с суммой налога, рассчитанного с разницы между доходами и расходами. Если минимальный налог окажется больше, в бюджет нужно перечислить именно его.

      Правда, с минимальным налогом не все  так плохо. Ведь разницу между ним и фактическим налогом можно включить в расходы в следующие налоговые периоды. Делать это надо в том порядке, в котором переносят на будущее убытки (отрицательную разницу между доходами и расходами). Этот порядок прописан в пункте 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и состоит в следующем. В каждый последующий год можно списать часть убытка, которая не превышает 30 процентов от текущей налоговой базы. Поступать так можно в течение 10 лет. Часть убытка, которую вы не сможете включить в расходы до конца 10-го года, так и останется несписанной.

      Итак, теперь ясно, почему большинство фирм выбирают в качестве объекта налогообложения доходы. В этом случае ставка единого налога невелика, а его расчет прост. Выгоднее же всего платить единый налог с доходов тем фирмам, у которых затраты составляют лишь незначительную часть от полученного дохода (посредникам, разработчикам программного обеспечения, консультационным центрам и т. д.). Кроме того, на размер налога, начисленного с доходов, существенно влияет сумма пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности. Если такие затраты у фирмы велики, то выбор данного объекта налогообложения может снизить налоговые платежи более чем в два раза.

      Другое  дело, что считать единый налог  с доходов можно только до конца 2004 года. А уже с 2005 года объект налогообложения при упрощенной системе будет только один - разница между доходами и расходами. Но и в 2004 году считать налог с доходов, уменьшенных на расходы, выгодно предприятиям, которые получают небольшую прибыль (менее половины от выручки) и не выплачивают работникам высоких зарплат. Конечно же, у таких фирм не должно быть крупных долгов перед поставщиками, поскольку, как мы уже отмечали, налогооблагаемый доход уменьшают только на сумму оплаченных товаров, работ и услуг.

Заключение 

      По  предприятию я провела анализ, выявила динамику и структуру налоговых платежей, определила темпы роста налоговых платежей и прогнозное значение на 2003 год. В  третьей главе рассмотрела условия перехода предприятия на упрощенную систему налогообложения, выявила положительные и отрицательные стороны с точки зрения объекта налогообложения.