Становление и развитие основ российского налогообложения

большого дворца, облагавший налогом царские земли; Приказ большой казны, куда

направлялись  сборы с городских промыслов; Печатный приказ, взимавший пошлину

за скрепление актов государевой печатью; Казенный патриарший приказ, ведающий

налогообложением церковных и монастырских земель. Помимо перечисленных

налоги собирали Стрелецкий, Посольский, Ямской приказы. В силу этого

финансовая система  России в XV — XVII вв. была чрезвычайно  сложна и

запутанна.

Несколько упорядочена  она была в царствование Алексея  Михайловича

(1629—1676), создавшего  в 1655 г. "Счетный приказ". Проверка финансовой

деятельности  приказов, анализ приходных и расходных книг позволили довольно

точно определить бюджет государства. В 1680 г. доходы составляли 1203367 руб.

Из них за счет прямых налогов обеспечено поступление 529481,5 руб., или 44%

всех доходов, за счет косвенных налогов — 641394,6 руб., или 53,3%. Остальную

сумму (2,7%) дали чрезвычайные сборы и прочие доходы. Расходы составили

1125323 руб.  Вообще  после смутного времени для  новой династии Романовых

финансы были наиболее больным местом.

Полоняничная  подать, которая собиралась время  от времени по особому

распоряжению, в  царствование Алексея Михайловича стала постоянной (по

Уложению 1649 г.) и собиралась ежегодно «со всяких людей». Посадские

обыватели и  церковные крестьяне платили  со двора по 8 денег, дворцовые и

помещичьи крестьяне  — по 4 деньги, а стрельцы, казаки и прочие служилые люди

низших чинов  — по 2 деньги. Стрелецкая подать была при Иване Грозном

незначительным  налогом хлебом, а при Алексее  Михайловиче выросла до значения

одного из основных прямых налогов и уплачивалась как  натурой, так и деньгами.

Развивались пошлины с различных частных сделок, с просьб в административные

учреждения, с  выдаваемых оттуда грамот — неокладные сборы.

Отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических шагов порой

приводили к  тяжелым последствиям. Правительство Алексея Михайловича

прибегало к  экстренным сборам. С населения взимали сначала двадцатую, потом

десятую, затем  пятую деньгу. Таким образом прямые налоги «с животов и

промыслов» поднялись до 20%. Увеличивать прямые налоги стало сложно. И тогда

была предпринята  попытка поправить финансовое положение с помощью косвенных

налогов. В 1646 г. был повышен акциз на соль с 5 до 20 коп. на пуд. Кстати,

эту меру применяли и в других странах. Расчет был на то, что соль потребляют

все слои населения  и налог разложится на всех равномерно.

Однако на деле оказалось, что тяжело пострадало беднейшее население. Оно

кормилось главным  образом рыбой из Волги, Оки и  других рек. Выловленная рыба

тут же солилась дешевой солью. После введения указанного акциза солить рыбу

оказалось невыгодно. Рыба портилась в огромном количестве. Возник недостаток

основного пищевого продукта. К тому же у людей, занятых  тяжелым физическим

трудом, солевой  обмен наиболее интенсивен и соли им требуется больше, чем в

среднем для  человека.

В России соляной  налог пришлось отменить после народных (соляных) бунтов в

1648 г., и началась  работа по упорядочению финансов  на более разумных

основаниях.

Прежде всего  была введена четкая таможенная система  вместо случайных таможенных

пошлин и льгот. В 1653 г. издан Торговый Устав. Внешняя  таможенная пошлина была

установлена в 8 денег с рубля и в 10 денег с рубля, т. е. 4 и 5%.

Иностранцы платили, кроме того, 12 денег с привозимых и вывозимых товаров

таможенную пошлину  и еще 4 деньги с рубля проезжую пошлину. В целом для

иностранцев таможенная пошлина составляла 12—13%, для русских, вывозивших

товары за границу — 4— 5%, т. е. Торговый Устав имел явно протекционистский

характер.

В 1667 г. ставки были уточнены Новоторговым Уставом. Сохранилась пошлина в 8

и10 денег с  рубля для русских и плюс 12 денег с рубля, для иностранных

купцов. Но добавилось положение, что при проезде в глубь страны иностранец

платит еще  по гривне с рубля, или дополнительно 10%.

Большое распространение  получил введенный несколько  ранее налог на

имущество. Он взимался в размере 3 коп. с четверти переходившей по наследству

земли со всех без  исключения, даже с наследников по прямой линии.

Таким образом, в 16-17 веках  налогообложение на Руси было упорядочено и

приведено в  систему. Налоги становятся основным источником бюджета. Были

созданы специальные  органы, в компетенцию которых входил контроль за

фискальной деятельностью  приказов, за выполнением доходной части бюджета.

     1.3. Реформа Петра I

Крупномасштабные  государственные преобразования в  России, коснувшиеся всех

сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра I (1672—1725). В

предшествующее  ему время финансовая система  Руси ориентировалась на

увеличение налогов  по мере возникновения и возрастания  потребностей казны вне

связи с реальным экономическим положением страны. Петр предпринял усилия для

подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия  укрепления

финансового положения. В народнохозяйственный оборот входили  новые промыслы,

велась разработка еще не тронутых богатств. Вводились новые орудия

производства  и новые приемы труда во всех отраслях хозяйства. Развивались

горное дело, обрабатывающая промышленность, страна покрывалась сетью заводов

и мануфактур.

Петр начал  учреждать казенные фабрики и  заводы. Но при этом предусматривал

передачу их в дальнейшем в частные руки. Зачинателям производства давались

значительные  денежные ссуды, льготы, к промышленным предприятиям

приписывались населенные пункты, что позволило  решить проблему рабочих рук.

Именно в этот период в России возникли металлургия, горнозаводская

промышленность, судостроение, суконное дело, парусное дело.

Активно перенимая  зарубежный опыт, Россия проводила  протекционистскую

политику, в том  числе через таможенные пошлины. Занятие заводчиков и

фабрикантов ставилось  наравне с государственной службой.

Промышленное  развитие требовало улучшения торговли. Торговлю затрудняло

состояние путей  сообщения, и это крайне заботило царя. Он задумал соединить

Балтийское и  Каспийское моря посредством системы каналов. При нем был прорыт

канал, соединивший  реки Уну и Творцу, начаты работы по сооружению Ладожского

канала. Российским купцам Петр настойчиво предлагал образовывать торговые

компании, объединять капиталы. Все эти меры, давая крупную отдачу в будущем,

расширяя налоговую  базу, порой требовали немедленных  расходов. Кроме того,

Россия в ту эпоху вела непрерывные войны. Реорганизация  армии, строительство

флота требовали  все новых и новых дополнительных расходов. Помимо стрелецкой

подати, были введены  военные налоги: деньги драгунские, рекрутские,

корабельные, подать на покупку драгунских лошадей, вводились и другие налоги.

Петр учредил  особую должность — прибыльщиков, обязанность

которых «сидеть  и чинить государю прибыли», т. е. изобретать новые источники

доходов казны. Так был введен гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков —

десятая часть  доходов от их найма, налоги с постоялых  дворов, с печей, с

плавных судов, с арбузов, орехов, с продажи съестного, с найма домов,

ледокольный и  другие налоги и сборы. Облагались даже церковные верования.

Например, раскольники были обязаны уплачивать двойную подать. До нас дошли

имена прибыльщиков Алексея Курбатова, предложившего  применить гербовую, или

орленую, бумагу по примеру Голландии, Степана Вараксина, Василия Ершова,

Алексея Яковлева, Старцова, Акиншина.

Усилиями прибыльщиков в январе 1705 г. была наложена пошлина  на усы и бороды.

Был о постановлено, что с тех, кто не захочет бриться, брать: с царедворцев и

служилых людей  по 60 руб., а с гостей и гостиной сотни первой статьи — по 100

руб., средней  и меньшой статьи, с торговых и  посадских людей — по 60 руб., с

боярских людей, ямщиков, церковных причетников и всяких чинов московских

жителей по 30 руб. ежегодно. С крестьян брали по воротам пошлину по 2 деньги

с бороды при въезде в город и выезде из него. Сибирские жители от этой

пошлины были освобождены.

В дальнейшем прибыльщики  предложили коренное изменение системы налогообложения,

а именно переход  к подушной подати. До 1678 г. единицей налогообложения была

«соха», устанавливаемая сошным письмом, а с 1678 г. такой единицей стал двор.

Немедленно возник и способ уклонения от налогов: дворы  родственников, а порой и

просто соседей, стали огораживаться единым плетнем. Прибыльщики предложили

перейти от подворной  системы обложения к поголовной, единицей обложения стала

вместо двора  мужская душа.

В 1718 г. началась подушная перепись населения, проходившая  в несколько этапов

до 1724 г. для обложения  подушной податью.   В то же время  Петром I был принят

ряд мер, чтобы  обеспечить справедливость налогообложения, равномерную

раскладку налоговых  тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена,

причем, в первую очередь, для малоимущих людей. Впрочем, не все придерживались

того же мнения, cовременники отмечали тяжесть подушной подати, возрастание

недоимок. Уже  в 1725 г. Екатерина 1   (1684— 1727) снизила  оклад с 74 до 70

коп. А главный недостаток подушной подати, как и любого поголовного

налога, заключается  в том, что не принимается во внимание различная доходность

труда в разных местностях и отраслях. Второй недостаток — в том, что

количество ревизских  душ есть величина переменная, следовательно, расчет

налога носит  достаточно условный характер; третий — налог раскладывали

прямо по ревизским  душам, а не по работникам, что фактически утяжеляло его.

Давали доход  и оброчные статьи: казенные рыбные ловли, мельницы, соляные

варницы, сенные покосы, огороды, бобровые гоны, бортные  ухожья, ледоколы,

публичные бани, кладовые, амбары, воскобойни, винокурни, пивоварни,