Становление и развитие основ российского налогообложения

в 5000 руб., а затем  в 7000 руб. Нижегородское княжество платило в это же

время дань в 1500 руб.

Помимо выхода или дани были и другие ордынские  тяготы. Например, ям

— обязанность  доставлять подводы ордынским чиновникам. Сюда же следует отнести

содержание посла  Орды с огромной свитой.

Взимание прямых налогов в казну самого Русского государства стало уже почти

невозможным. Главным  источником внутренних  доходов были пошлины. Особенно

крупными источниками  дохода явились торговые сборы. Они существенно

возрастали за счет присоединения к Московскому княжеству новых земель при

князе Иване  Калите (?-1340) и его сыне Симеоне  Гордом (1316-1353).

Торговые пошлины  в то время обычно были таковы: с  воза пошлины — деньга,

если кто поедет без воза, верхом на лошади, но для торговли — платить деньгу

же, со струга (ладьи) — алтын. Когда кто начнет торговать, берется от

рубля алтын. Упоминается в летописях пошлина с серебряного литья, с клеймения

лошадей, гостиная, с соляных варниц, с рыбных промыслов, сторожевая, медовая,

пошлина с браков и т.д.

Сборщик пошлин в XII в. в Киеве назывался "осьмеником". Он взимал

осмничее — сбор за право торговли. С XIII в. на Руси входит в обиход

название  «таможник» для главного сборщика торговых пошлин. По

всей видимости, это слово происходит от монгольского «тамга» — деньги. У

таможника имелся помощник, именовавшийся мытником.

Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440—1505) в 1480 г., после чего

вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого

налога Иван III ввел данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей.

Затем последовали  новые налоги: ямские, пищальные  — для производства пушек,

сборы на городовое  и засечное дело, т. е. на строительство засек —

укреплений на южных границах Московского государства. Именно ко времени Ивана

III относится  древнейшая переписная окладная книга Вотской пятины Новгородской

области с подробным  описанием всех погостов. В каждом погосте описывается

прежде всего  церковь с ее землею и дворами  церковнослужителей, потом оброчные

волости, села и  деревни великого князя. Далее земли  каждого помещика, земли

купцов, земли  владыки новгородского и т.д. При  описании каждого селения следует

его название (погост, село, сельцо, деревня), его собственное наименование,

дворы, в нем находящиеся, с поименованием хозяев. Количество высеваемого хлеба,

количество скашиваемых копен сена, доход в пользу землевладельца, корм,

следующий наместнику, угодья, существующие при селении. Если жители занимаются

не хлебопашеством, а другим промыслом, то описание изменяется сообразно этому.

Кроме дани, источником дохода казны великого князя служили оброки. На оброк

отдавались пашни, сенокосы, леса, реки, мельницы, огороды. Отдавались тем,

кто платил больше.

Описание земель имеет важное значение, поскольку на Руси еще в период

татаро-монгольского владычества образовалась и получила развитие посошная

подать, включавшая в себя и поземельный налог. Последний определялся не

только количеством  земли, но и ее качеством. Земля делилась на десятины, чети

и выти. В выти было хорошей земли 12 четей, средней  — 14, худой — 16 четей.

Для определения  размера налогов служило «сошное письмо». Оно

предусматривало измерение земельных площадей, в  том числе застроенных дворами  в

городах, перевод  полученных данных в условные податные единицы «сохи

» и определение  на этой основе налогов. Соха измерялась в четях (около 0,5

десятины), ее размер в различных местах был неодинаков — зависел от области,

качества почвы, принадлежности земель.

Сошное письмо составлял писец с состоявшими при нем подъячими. Описания

городов и уездов с населением, дворами, категориями  землевладельцев сводились

в писцовые книги. Соха как единица измерения налога была отменена в 1679 г.

Единицей для исчисления прямого обложения к тому времени стал двор.

Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из

которых были таможенные и винные.

Таким образом, финансовая система Древней Руси начала складываться только с

конца 9 века в  период объединения древнерусских  племен. Основной формой

поборов в княжескую  казну была дань. После свержения  татаро-монгольского ига

податное дело было кардинально реформировано  Иваном III (конец 15-начало 16).

Введены русские  прямые (подушный налог) и косвенные  налоги (акцизы и

пошлины). В это  время были заложены основы налоговой отчетности, введена

первая налоговая  декларация- сошное письмо. Площадь  земельных участков

переводилась  в условные податные единицы- "сохи", на основании которых

осуществлялось  взимание прямых налогов.

     1.2 Налоги средневековой Руси

Немецкий дипломат Сигизмунд Герберштейн (1486—1566), дважды побывавший в России

(в 1517 и в  1526 гг.), писал в Записке о Московитских делах: «Налог или

пошлина со всех товаров, которые или ввозятся, или  вывозятся, вносится в казну.

Со всякой вещи стоимостью в один рубль платят семь денег, за исключением

воска, с которого пошлина взыскивается не только по оценке, но и по весу. А с

каждой меры веса, которая на их языке называется пудом, платят четыре деньги»

[4].  Деньга в то время равнялась одной второй копейки. В середине XVII в.

была установлена  единая пошлина для торговых людей  — 10 денег (5 копеек с рубля

оборота).

     Иван Грозный (1530—1584) умножил государственные доходы лучшим порядком

в собирании  налогов. Земледельцы при нем  были обложены определенным количеством

сельскохозяйственных продуктов и деньгами, что записывалось в особые книги. По

свидетельству Н. Карамзина, два земледельца, высеивая для себя 6 четвертей

ржи, давали ежегодно Великому князю 2 гривны и 4 деньги, 2 четверти ржи, три

четверти овса, осьмину пшеницы, ячменя. Некоторые  крестьяне представляли в

казну пятую  или четвертую долю собираемого  хлеба, баранов, кур, сыр, яйца,

овчины и пр. Одни давали более, другие менее, смотря по изобилию или

недостатку в  угодьях[5].

Итак, что касается прямых податей, то главным объектом обложения служила

земля, а раскладка  налога велась на основании писцовых книг. Книги описывали

количество и  качество земель, их урожайность и  населенность. Время от времени

писцовые книги возобновлялись и проверялись.

Со времени  Ивана Грозного в промышленных местах раскладка податей стала

производиться не по сохам, а «по животам и промыслам». Прямая подоходная

подать взималась  только с восточных инородцев, у  которых каждый

работоспособный мужчина был обложен меховой или пушной данью, известной под

названием «ясак». Многие натуральные повинности в  это время были заменены

денежным оброком.

Кроме обычных  прямых податей и оброка, при Иване  Грозном широко практиковались

целевые налоги. Такими были ямские деньги, стрелецкая подать для создания

регулярной армии, полоняничные деньги — для выкупа ратных людей, захваченных в

плен, и русских, угнанных в плен.

Раскладка и  взимание податей производились  самими земскими общинами

посредством выборных окладчиков. Они наблюдали, чтобы налоговые тяготы были

разложены равномерно «по достатку», для чего составлялись так называемые

«окладные книги».

Главными из косвенных налогов оставались торговые пошлины, взимаемые при

любом передвижении, складировании или продаже товаров; таможенные пошлины,

которые были в  правление Ивана Грозного упорядочены; судебные пошлины.

Торговые пошлины очень часто отдавались на откуп, что служило серьезным

препятствием  для развития торговли, особенно вследствие их искусственного

усложнения, придирок и вымогательств со стороны откупщиков и нанятых ими

сборщиков.

В 1571 г. была дана таможенная новгородская грамота о сборе пошлин на

Торговой стороне  в государевой опричнине. И здесь  новгородцу дается

преимущество  перед иногородними. Грамота предупреждает: без весу меду, икры и

соли не продавать. Нарушителю грозит серьезный штраф. Брать все пошлины

следует с товаров  царских, митрополичьих, наместничьих, боярских, с сельчан

и со всех без  исключения. Таможенникам поручалось смотреть, чтобы торговые

люди и иноземцы не вывозили в Литву и к немцам денег, серебра и золота.

Таможенники должны были брать поплатную пошлину по берегам реки Волхова с

судов и плотов с плавного весу.

В 1577 г. там же на Торговой стороне были установлены  твердые пошлины с

дворов гостиных и лавок. В царскую казну шли  сборы с публичных бань, с

питейной торговли, так как изготовление и продажа пива, меда и водки

составляли исключительно  прерогативу государства.

В конце XVI в. особенная  царская вотчина, включающая в себя 36 городов с

селами и деревнями, доставляла казне Дворцового ведомства, помимо денежного

оброка, хлеб, скот, птиц, рыбу, мед, дрова, сено. Тягло и подать

государственная приносили казне 400 тыс. руб. и меха сибирской области.

Различные городские  пошлины — торговые, питейные, судебные, банные —

приносили 800 тыс. руб. в казну Большого Прихода. Сюда же направляли излишки

доходов прочие приказы — Стрелецкий, Иноземный, Пушкарский, Разрядный и др.

Политическое  объединение русских земель относится  к концу XV в. Однако

стройной системы  управления государственными финансами не существовало еще

долго. Большинство  прямых налогов собирал Приказ большого прихода.

Одновременно  с ним обложением населения занимались территориальные приказы:

в первую очередь  Новгородская, Галичская, Устюжская, Владимирская,

Костромская чети, которые выполняли функции приходных  касс; Казанский и

Сибирский приказы, взимавшие ясак с населения Поволжья и Сибири; Приказ