Специальные налоговые режимы

     Кроме того, плательщики ЕНВД должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Затем на их сумму уменьшается  сумма единого налога, подлежащего  уплате в бюджет. Это связано с  необходимостью сохранения социальных гарантий в связи с переходом на накопительную систему пенсионного страхования.

     В соответствии с  нормой с 1 января 2009 года не имеют права применять ЕНВД 5 категорий налогоплательщиков:

     1) организации и индивидуальные  предприниматели, среднесписочная  численность работников которых  за предшествующий календарный  год, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  в области статистики, превышает  100 человек;

     2) организации, в которых доля  участия других организаций составляет  более 25%. Ограничение не распространяется  на организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50%, а их доля в фонде  оплаты труда - не менее 25% и др.;

     3) индивидуальные предприниматели,  перешедшие на упрощенную систему  налогообложения на основе патента;

     4) учреждения образования, здравоохранения  и социального обеспечения в  части предпринимательской деятельности  по оказанию услуг общественного  питания, если оказание услуг  общественного питания является  неотъемлемой частью процесса  функционирования указанных учреждений  и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

     5) организации и индивидуальные  предприниматели в части оказания  услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  автозаправочных станций и автогазозаправочных  станций.[13]

     Таким образом:

     - появляется смысл сдавать форму  о среднесписочной численности  работников, так как численность  становится критерием права на  применение ЕНВД;

     - для организаций, применяющих  ЕНВД, крайне важно оценить как  можно скорее структуру уставного  капитала исходя из ограничения  на применение ЕНВД;

     - окончательно установлена несовместимость  применения ЕНВД и «упрощенки»  по патенту;

     - уточнена формулировка отсутствия  ЕНВД в общественном питании  в учреждениях образования, здравоохранения  и социального обеспечения;

     - появилось новое основание для  неприменения ЕНВД в аренде.

     Объектом  налогооблажения признается вмененный  доход – потенциально возможный  доход плательщика, рассчитанный с  учетом совокупности факторов, непосредственно  влияющих на его получение.

     Налоговой базой является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по виду деятельности и величины физических показателей, характеризующий тот или иной вид деятельности.

     Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического  показателя (единица площади, численность работающих, количество автомобилей, единица производственной мощности и т.д.)[4]

     Базовая доходность корректируется на коэффициенты К₁ и К₂.

     К₁ – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде.

     К₂ – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Решением Ставропольской городской Думы от 26.11.2008 №28 было установлено значение корректирующего коэффициента базовой доходности К₂. ( Приложение 1) 
 

  Уплата  единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается  в размере 15 % величины вмененного дохода.[1]

  Сумма единого налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается налогоплательщиками  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных  сумм) за этот же период времени в  соответствии с законодательством  Российской Федерации при выплате  налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех  сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых  взносов в виде фиксированных  платежей, уплаченных индивидуальными  предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более  чем на 50 процентов.[9] 

  Налоговые декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками  в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

  Суммы единого налога зачисляются на счета  органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней и бюджеты  государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством  Российской Федерации.

     С 1 января 2009 года многие главы ст. 26³ НК РФ, посвященной системе налогооблажения в виде единого налога на вмененный доход, действуют в новой редакции. Так внесены изменения в порядок исчисления налоговой базы по единому налогу на вмененный доход.

     На основании поправок, внесенных в определения видов предпринимательской деятельности (подпункты 4, 7, 10, 11, 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ) в таблице пункта 3 статьи 346.29 НК РФ уточнены определения соответствующих видов предпринимательской деятельности и физических показателей, используемых для определения базовой доходности в целях исчисления единого налога на вмененный доход.

     По  такому виду предпринимательской деятельности как оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок) установлен физический показатель в  виде общей площади стоянки (в  кв. метрах).

     По  такому виду предпринимательской деятельности как оказание услуг по временному размещению и проживанию физический показатель “площадь спального помещения (в кв. метрах)” заменен на физический показатель “общая площадь помещения  для временного размещения и проживания (в кв. метрах)”. Причем согласно статье 346²³ НК РФ общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов). При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

     Размеры базовой доходности по всем видам  предпринимательской деятельности не изменились. (Приложение №3)

     Отменена  норма (абзац третий пункта 6 статьи 346²⁹ НК РФ), которая в настоящее время предоставляет право налогоплательщикам самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента К₂. (Приложение №2) Это означает, что прекращение уплаты единого налога на вмененный доход налогоплательщиком возможно лишь в случае, если он прекратил осуществление предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению этим налогом или утратил право на применение этого налогового режима и снят с учета налоговым органом в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход. [19]

     Кроме того ст. 346²⁹ НК РФ дополнена пунктом 11, устанавливающим порядок округления показателей, используемых при исчислении единого налога на вмененный доход. Так, установлено, что значения корректирующего коэффициента К₂ округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

     Поправками, внесенными в п. 2 ст. 346³² НК РФ, что позволяет более четко определить, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате вознаграждений работникам, как состоящим в штате (в т. ч. работающим по совместительству) так и лицам, не состоящие в штате (выполняющим работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера). 
 
 
 

     Выводы 

     Президент РФ подписал Федеральный закон РФ от 22 июля 2008 года №155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Пункты 16 – 20 статьи 1 нового закона посвящены изменениям, вносимым с 1 января 2009 года в главу 26³ Налогового кодекса РФ.

     Изменения носят разнонаправленный характер. Часть изменений определенно  улучшает положение налогоплательщиков ЕНВД, однако часть изменений не порадует плательщиков единого налога.

     Из  перечня бытовых услуг, при которых  применяется ЕНВД, на федеральном  уровне путем внесения изменений  в определение бытовых услуг  для целей применения ЕНВД в статье 346²⁷ НК РФ, исключены услуги по изготовлению мебели, услуги по строительству индивидуальных домов. Также уточнено содержащееся в статье 346²⁷ определение розничной торговли, пересмотрены представления о стационарной торговой сети, устанавлена особая льгота в применении ЕНВД для магазинов (отделов) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных, уточнены условия применения ЕНВД для деятельности автостоянок.

     С 1 января 2009 года ЕНВД облагается реклама, размещенная на любых транспортных средствах, под применение ЕНВД подпадает распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

     В тексте главы 26³ НК РФ впервые появляется отдельная норма (п.2.2 статьи 246²⁶), устанавливающая общий перечень ограничений на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

     С 1 января 2009 года коэффициент-дефлятор К₁, как и дефлятор при упрощенной системе налогообложения, будет формироваться путем перемножения коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

     Использование ЕНВД, как режима налогооблажения  для предпринимателей имеет следующие  преимущества:

     Самым основным является то, что при применении единого налога государство не контролирует доходы налогоплательщика, и размер уплачиваемого налога не зависит  от количества заработанных денежных средств.

     Кроме того, не уплачиваются такие налоги от предпринимательской деятельности, как налог на прибыль (для юридических  лиц) и налог на доходы физических лиц (для предпринимателей), налог  на имущество, единый социальный налог  и налог на добавленную стоимость. Перечисленные налоги заменяются уплатой  единого налога, рассчитанного исходя из налоговой базы, которая определяется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующий данный вид деятельности.