Совершенствование налогового администрирования в Российской Федерации

     -проектирование технологии деятельности федерального и территориальных ЦОД;

       -обеспечение создания программно-технической поддержки и технологической среды функционирования федерального и территориальных ЦОД;

     -разработку предложений по внесению изменений в законодательство в связи с созданием ЦОД;

     -осуществление оптимизации численности и перераспределение функций между федеральным, территориальными ЦОД и территориальными налоговыми органами;

     -проведение опытной эксплуатации отдельных технологических режимов функционирования федерального и территориальных ЦОД.

     Кроме того, в рамках задачи внедрения в практику работы прогрессивных форм и методов информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками с использованием современных технических средств, предусмотрено проведение следующих мероприятий:

     а) разработка концепции оказания налогоплательщикам консультационных услуг;

     б) организация порталов, интернет-сайтов МНС России и управлений МНС России по субъектам Российской Федерации  с целью размещения материалов по актуальным вопросам законодательства о налогах и сборах;

     в) изучение опыта и разработка предложений  по организации сети телефонного  консультирования МНС России.

     Ведётся также совершенствования системы  оперативного информирования налогоплательщиков об изменениях в законодательстве о  налогах и сборах, деятельности и инициативах МНС России через печатные и электронные средства массовой информации.

     С этой целью предполагается:

     а) создать на одном из центральных  телеканалов учебно-информационную программу по пробелам налогообложения, оснастить собственную телестудию МНС России;

     б) разработать сценарии рекламных  и информационных роликов МНС  России;

     в) создать в каждом федеральном  округе массовую газету или журнал по вопросам налогообложения;

     г) разработать оригинал-макеты и издавать массовым тиражом полиграфическую  продукцию агитационного характера (плакаты, буклеты, листовки и т.п.);

     д) проводить социологические опросы среди налогоплательщиков по оценки деятельности налоговых органов  России;

     е) создать центр истории и развития налоговых органов России.

     Важная  роль в программе также отведена развитию системы досудебного разбирательства в налоговых органах спорных вопросов с налогоплательщиками с целью сокращения числа их обращения в судебные инстанции. Для этого необходимо:

     а) разработать механизм досудебного  разбирательства спорных вопросов в налоговых органах;

     б) внести изменения в существующий технологический процесс разбора  жалоб и решения спорных вопросов.

        Все вышеперечисленные задачи, сформулированные в программе, могут быть решены только при условии создания и внедрения единой информационной, программно-технической и телекоммуникационной системы налоговых органов (с учётом обеспечения её безопасности), эффективного использования и совершенствования материально-технической базы налоговых органов, а также реализация социального блока программы, предусматривающего, прежде всего, обеспечение социальных гарантий государственным служащим налоговых органов в рамках закона о государственной службе.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

   В соответствии со статьей 53 части первой НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по региональным налогам устанавливаются НК РФ. 
     Согласно комментируемой статье 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которое было признано объектом налогообложения. 
      Определяя налоговую базу, имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, которые установлены учетной политикой организации. Если для отдельных объектов основных средств не предусмотрено начисление амортизации, то их стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью этих основных средств и величиной износа. Износ начисляется в конце каждого отчетного периода, используя установленные нормы амортизационных отчислений. Для объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности этих организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, налоговой базой признается инвентаризационная стоимость объектов на основании данных, представленных органами технической инвентаризации. В обязанность органов технической инвентаризации входит своевременная подача сведений (в течение 10 дней со дня оценки или переоценки) в налоговые органы по месту нахождения вышеуказанных объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Российской Федерации. 
       Как уже указывалось выше, налогоплательщиками налога на имущество организаций являются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимость натерритории РФ, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. В зависимости от данных категорий налогоплательщиков различается и налоговая база. Если для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, налоговой базой будет среднегодовая стоимость имущества, то для иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, налоговая база — это инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества. 
      Следует обратить внимание на то, что в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база исчисляется согласно правилам ведения бухгалтерского учета. Поэтому организации в целях учета налога на имущество не должны организовывать и вести обособленный налоговый учет. 
         По этой же причине данные налогового учета движения амортизируемого имущества, сформированные при определении налоговой базы по налогу на прибыль, использоваться для расчета налога на имущество не могут. 
В налоговую базу по налогу на имущество по общему правилу включается остаточная (балансовая) стоимость объектов основных средств для целей бухгалтерского учета. 
Остаточная стоимость основного средства есть разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. 
Обратим внимание на то что,результаты учета, организованного в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года N 114н, при определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество не учитываются. Это связано с тем, что для определения налоговой базы по налогу на имущество, как было отмечено раньше, используются данные бухгалтерского учета, а следовательно, не возникают и сами разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. 
Результаты переоценки объектов основных средств при определении налоговой базы по налогу на имущество учитываются в полном размере. 
Но при этом следует иметь в виду некоторые особенности отражения результатов переоценки в учете. Так, Минфин России в письме от 22 марта 2006 года N 03-06-01-04/69 указывает, что главой 30 НК РФ установлен единый для всех налогоплательщиков порядок определения налоговой базы (среднегодовой стоимости) по налогу на имущество организаций, являющийся нормой прямого действия.

   Учитывая, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год, а в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего расчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года, вопрос об уточнении порядка определения среднегодовой стоимости имущества заслуживает внимания и требует законодательного урегулирования. 
Учитывая это, этот вопрос будет рассмотрен в рамках проводимой Минфином России работы по совершенствованию законодательства о налогах и сборах. 
В письме Минфина России от 9 марта 2006 года N 03-06-01-04/63 сообщается, что:  
«Результаты переоценки основных средств на 1 января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами за январь. При невозможности отражения в этот срок в силу определенных причин крайний срок для отражения переоценки — последний рабочий день марта отчетного года. 
Пунктом 4 ст. 376 Кодекса установлено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. 
Исходя из данной нормы Кодекса в ее взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ следует, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату (то есть на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом)». 
Пунктом 47 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 года N 91н, установлено, что результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. 
Налоговая база определяется по месту нахождения имущества независимо от того, где зарегистрирована организация, как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. 
В случае если по объекту основных средств, в соответствии с пунктом 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 года N 91н, начисляется не амортизация, а износ, для расчета налога необходимо взять его стоимость за минусом износа. 
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется (пункт 17 ПБУ 6/01). По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. 
В целях налогообложения основных средств некоммерческие организации должны каждый месяц начислять износ и учитывать его при расчете налога на имущество. 
Иностранные организации, которые не осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, также признаются налогоплательщиками, но только в отношении недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего им на праве собственности.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Задача  формирования действующей системы  налогообложения является общей  для всех развитых стран. Россия в  этом смысле не исключение. При этом в российской налоговой практике проблемы, связанные с заимствуемыми западными моделями, видами и режимами налогообложения, усугубляются трудностями и недостатками, сохранившимися от прежней системы командно-административного регулирования экономики.

      Основными проблемами, требующими незамедлительного решения, признаются следующие:

      а) неоправданная усложненность систем налогообложения;

      б) недостаточный уровень налогового администрирования;

      в) завышенные ставки подоходных налогов;

      г)  широкие масштабы уклонения от налогов.

      Первая проблема сопряжена с угрожающим ростом объёмом налогового законодательства, множественностью и усложнённостью налоговых режимов и налоговой отчётности, труднодоступностью для понимания текстов налоговых законов. Для её решения: упрощается налоговое законодательство; уменьшается число налоговых режимов и применяемых налоговых ставок, а также количество и объёмы налоговых льгот.

      Вместе  с тем применяются меры по оптимизации  системы подоходного налогообложения  за счёт установления необлагаемого  минимума (на уровне, обеспечивающем покрытие всех основных потребностей налогоплательщика) и ограничение наивысших (маржинальных) ставок подоходного налога 50-55% (против ранее применяемых 70-80%).

      Важно также отметить, что в ведущих  западных странах налоговый процесс  настолько усложнён, что использование предусмотренных законом путей урегулирования споров часто оказывается чрезмерно дорогим.

      Некоторые страны идут по пути укрепления и совершенствования  налогового контроля, другие – делают упор на развитие режимов «дружеского диалога» и оказания всесторонней помощи налогоплательщикам. Многие страны применяют курс на более радикальные преобразования, в числе которых гармонизация налогового законодательства (в ЕЭС, в странах скандинавского региона и т.д.), борьба со злоупотреблениями с использованием оффшорных центров (создание международных организаций по борьбе с движением «грязных» денег, принятие согласованных поправок во внутреннее законодательство, прямое давление на властей этих стран в сторону отмены действующих в них льготных налоговых режимов), перенесение акцента на усиление косвенного налогообложении (введение НДС в странах Европы).

      Все эти проблемы актуальны и для  России. Усложнённость налогового законодательства растёт, налогообложение доходов  от трудовой деятельности увеличилось до неопределённо высоких размеров (работники по своей официальной заработной плате облагаются только прямыми налоговыми платежами почти в 50%, а к ним следует приплюсовать НДС (20%), акцизы и таможенные пошлины). По масштабам уклонения от налогов Россия стала признанным чемпионом: по разным оценкам, от 32 до 40% всех извлекаемых в экономике доходов и прибылей избегают налогообложения. В основном это финансовый и торговый секторы, экспортные операции, фактическими налоговыми льготами пользуются коррупционеры (ежегодный объём взяток в стране, по последним оценкам, превышает 30 миллиардов долларов США) и преступники (по крайней мере, не меньший объём доходов).

      Кроме того, как свидетельствует практика последних лет, попытки устранения основных недостатков действующей налоговой системы путём внесения хотя и правильных, но лишь отдельных, «точечных» изменений в налоговое законодательство бесперспективны. Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию инвестиций), с другой стороны, - большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения.

      С учётом сказанного мероприятия в  области реформирования налоговой  системы должны включать:

      а) установление жёсткого оперативного контроля за соблюдением действующих законов  и резкое усиление мер, направленных на пресечение противозаконной деятельности и теневых экономических операций, укрываемых от налогообложения;

      б) усиление пропаганды идей о серьёзности, безнравственности и высокой  общественной опасности налоговых  преступлений.

      Таким образом, критический анализ проводимой в России налоговой политики показывает, что она нуждается в серьёзных коррективах с точки зрения принципов налоговой справедливости и равномерности распределения налогового бремени; необходима её переориентация в сторону содействия структурной перестройки экономики, инвестициям в новые, высокотехнологичные отрасли, радикальному изменению характера российского экспорта.

      Кроме того, следует устранить неоправданные  пробелы в законодательстве, которые  позволяют целым слоям и категориям населения успешно избегать всякого  налогообложения.