На  период действия срока приостановления  проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

    Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика  признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

    При назначении повторной выездной налоговой  проверки ограничения, указанные в  пункте 5 настоящей статьи, не действуют.

    При проведении повторной выездной налоговой  проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

      Повторная выездная налоговая  проверка налогоплательщика может  проводиться:

     1) вышестоящим налоговым органом  - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

     2) налоговым органом, ранее проводившим  проверку, на основании решения  его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком  уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

    Если  при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

    Выездная  налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

    Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

      При проведении выездной налоговой  проверки у налогоплательщика  могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса.

      Ознакомление должностных лиц  налоговых органов с подлинниками  документов допускается только  на территории налогоплательщика,  за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 настоящего Кодекса.

    При необходимости уполномоченные должностные  лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 настоящего Кодекса.

    При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных  лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие  о совершении правонарушений, могут  быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.

    В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий  обязан составить справку о проведенной  проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

      В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется  от получения справки о проведенной  проверке, указанная справка направляется  налогоплательщику заказным письмом по почте.

    Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе  продукции определяются главой 26.4 настоящего Кодекса [5, с.28]. 

    2. Планирование и  подготовка выездной  налоговой проверки

    2.1. Характеристика концепции системы планирования выездных налоговых проверок

    Приказом  ФНС от 30.05.07 N ММ-3-06/333 утверждена Концепция  системы планирования выездных налоговых  проверок. Этот документ можно назвать  поистине революционным, поскольку  он знаменует собой кардинальное изменение отношения налоговых органов к налогоплательщикам.

    Впервые налоговые органы открыто заявили  о тех критериях, по которым они  будут отбирать организации для  проведения налоговых проверок. Более  того, управлениям Федеральной налоговой  службы по субъектам Российской Федерации дано указание организовать работу по ознакомлению налогоплательщиков с положениями Концепции.

    Такие шаги налогового ведомства непривычны для российских налогоплательщиков, так как со времен перестройки  процедура планирования выездных проверок являлась сугубо конфиденциальной информацией налоговых органов. Решение о выездных налоговых проверках, как правило, заставало налогоплательщика врасплох. Специалисты налоговых органов делали ставку на эффект внезапности и психологического давления.

    Теперь  руководство Федеральной налоговой  службы придерживается иного мнения. В частности, в Концепции говорится, что выездные налоговые проверки должны учитывать не только законные интересы государства, но и законные права налогоплательщиков. В ходе проверки налогоплательщик должен быть защищен от неправомерных требований налоговых органов. Более того, для него должны быть созданы "...максимально комфортные условия для исчисления и уплаты налогов".

    Наконец-то специалисты налоговых органов  перестали видеть во всех субъектах бизнеса потенциальных нарушителей. Для них теперь важно повысить налоговую дисциплину и грамотность налогоплательщиков, сформировать и развить у них правильное понимание законодательства о налогах и сборах, убедить в недопустимости его нарушения и необходимости точного соблюдения законов.

    Повысить  доходы государства руководство  Федеральной налоговой службы планирует  за счет уменьшения количества компаний, которые функционируют в "теневом" секторе экономики, и увеличения количества налогоплательщиков, которые добровольно и в полном объеме рассчитывают и уплачивают налоги.

    В Концепции заявлено, что планирование налоговых проверок должно стать  открытым и понятным. В основу системы  планирования выездных проверок положены четыре принципа.

    Во-первых, выбор организаций для проведения выездных налоговых проверок должен быть обоснованным. При планировании проверок анализу должны быть подвергнуты  все существенные аспекты как  отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

    В основе отбора должен лежать системный  подход. Отбирать налогоплательщиков для проведения проверок будут по общедоступным критериям риска  совершения налогового правонарушения.

    Ежегодно  Федеральная налоговая служба будет  определять среднеотраслевые показатели, которые характеризуют финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков и применяются при разработке критериев оценки рисков налогоплательщиков. В частности, в конце июня на официальном сайте Федеральной налоговой службы появятся значения общедоступных критериев оценки рисков налогоплательщиков, которые действуют в 2007 г.

    Во-вторых, для добросовестных налогоплательщиков предусмотрен режим наибольшего  благоприятствования. Следовательно, исключена вероятность проведения выездных проверок у законопослушных налогоплательщиков, которые полностью исполнили свои обязательства перед бюджетом.

    В-третьих, налоговые органы будут немедленно реагировать в случае обнаружения  признаков налогового правонарушения. Сказанное означает, что проверять  в первую очередь специалисты налоговых органов будут те организации, которые применяют общеизвестные схемы ухода от налогообложения или по результатам анализа имеют признаки налоговых правонарушений.

    Если  будут выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то налогоплательщик не сможет избежать наказания - таков последний, четвертый принцип.

    Для самостоятельной оценки рисков совершения налоговых правонарушений налогоплательщики  могут использовать критерии, представленные в Концепции.

    Концепция предоставляет возможность каждому налогоплательщику самостоятельно оценить риски совершения налогового правонарушения, самостоятельно исправить ошибки, которые были допущены при расчете налогов (это - один из способов избежать проведения выездной налоговой проверки). Специалисты налоговых органов надеются, что налогоплательщики будут добросовестно исполнять свои обязанности по уплате налогов. В этом случае они обещают не беспокоить законопослушных субъектов бизнеса выездными проверками.

    Для самостоятельной оценки рисков совершения налоговых правонарушений налогоплательщики могут использовать следующие критерии, представленные в Концепции:

    финансовые  результаты - на протяжении нескольких лет в бухгалтерской и налоговой  отчетности отражаются убытки;

    рентабельность - значительно ниже, чем у предприятий данной сферы деятельности;

    соотношение доходов и расходов - темпы роста  расходов организации превышают  темпы роста ее доходов от реализации товаров (работ, услуг);

    суммы расхода индивидуального предпринимателя  максимально приближены к сумме его дохода, полученного за календарный год;

    среднемесячная  зарплата на одного сотрудника - ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;

    налоговая нагрузка налогоплательщика - ниже среднего уровня по отрасли или по виду экономической деятельности;

    отсутствие  пояснений налогоплательщика - налогоплательщик не представляет пояснений на уведомление  налогового органа о том, что выявлены несоответствия показателей деятельности;

    НДС - в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость заявлены значительные суммы налоговых вычетов за определенный период;

    применение  специальных налоговых режимов - показатели деятельности налогоплательщика  неоднократно приближались к предельному  значению величин тех показателей, которые предоставляют право на применение специальных налоговых режимов;

    построение  финансово-экономической деятельности - деятельность налогоплательщика построена  на основе посреднических договоров, которые  заключены без наличия разумных экономических причин (отсутствие деловой цели);

    местонахождение - частая смена места нахождения налогоплательщика ("миграция" между  налоговыми органами);

    необоснованная  выгода - наличие необоснованной налоговой  выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.06 N 53 [7].

 

    2.2. Отбор кандидатов на выездную налоговую проверку

    Нехватка  кадровых ресурсов и огромное количество налогоплательщиков обуславливают  необходимость для налоговых  органов тщательно планировать свою контрольную деятельность. Особенно это касается выездных налоговых проверок - одной из самых трудоемких форм налогового контроля. Если камеральные проверки охватывают 100% налогоплательщиков, представивших отчетность, то выездные проводятся лишь у 20-25%, поэтому большое значение приобретает отбор организаций к проведению этого вида проверок [23].