Соотношение налогового и финансового права

       Наиболее общий характер имеет выделение двух основных видов норм налогового права: материальные и процессуальные.

        Материальные нормы о налогообложении характеризуются тем, что они юридически закрепляют комплекс обязанностей и прав, а также ответственность участников регулируемых налоговым правом финансовых отношений. В материальных нормах находит свое выражение тот правовой режим, в рамках которого должна действовать налоговая система.

        Материальные нормы налогового права определяют основы взаимодействия налогоплательщиков и органов управления в налоговой сфере.

7

        Процессуальные налоговые нормы регламентируют государственное управление и связанные с ним управленческие отношения. Например, это нормы, определяющие порядок приема, рассмотрения, разрешения жалоб и заявлений налогоплательщиков; порядок производства по делам о налоговых правонарушениях и т.п. Их назначение сводится к определению порядка (процедуры) реализации юридических обязанностей и прав, установленных нормами материального налогового права в рамках регулируемых налоговых отношений.

    Содержание  правовых норм о налогообложении  является юридической формой экономической сущности налогов и их фискально-регулятивной функции.

        Налоговое право исходит из своего предмета регулирования, которым являются налоговые отношения (как часть финансовых отношений в государстве), возникающие в процессе налоговой деятельности государства и выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками. Они отличаются от финансовых отношений юридическим и экономическим содержанием, государственными формами их реализации, функциями налоговых норм в государственном управлении, контроле, имущественных отношениях.

      Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К числу прямых относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций 
(налог на добавленную стоимость (НДС), таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и др.).

        Объектами налогообложения являются:

 - прибыль (доход);

 - стоимость определенных товаров;

 - добавленная стоимость продукции, работ, услуг;

 - имущество юридических и физических лиц;

 - дарение, наследование имущества;

 - операции с ценными бумагами;

• отдельные виды деятельности;

8

 - другие объекты, установленные законом. 

     Существующие налоговые платежи и сборы можно разделить по объекту налогообложения на три группы:

 - налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);

 - налоги с имущества (предприятий и граждан);

 - налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности (налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы и др.)[6]. 

2.  Предмет и метод финансового и налогового права

    Известно, что одна отрасль права отличается от другой предметом и методом  правового регулирования. По предмету и особенностям метода правового регулирования финансовое право занимает в системе права России самостоятельное место. Оно имеет свой предмет и метод правового регулирования, отличающиеся от других отраслей права.

    К предмету финансового права относятся  закрепление структуры финансовой системы, распределение компетенции в данной области между Федерацией и ее субъектами, местным самоуправлением в лице соответствующих органов, регулирование на основе этих исходных норм отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности.

    Входящие  в предмет финансового права  отношения отличаются по

      своему содержанию большим разнообразием,  что обусловлено многозвенностью  финансовой системы, ее связью  со всеми структурами 

общественного производства и распределения.

    Итак, предмет финансового права —  это общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства по планомерному образованию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных денежных фондов в целях  реализации его задач[9].

    Основной  метод финансово-правового регулирования — государственно-властные предписания одним участникам финансовых отношений со стороны других, выступающих от имени государства и наделенных в связи с этим соответствующими полномочиями. Такой метод свойственен и другим отраслям права, например, административному. Но в финансовом праве он имеет специфику в своем конкретном содержании, а

    9

    также в круге органов, уполномоченных государством на властные действия.

    По  своему содержанию эти предписания  касаются порядка и размеров платежей в государственную бюджетную систему или внебюджетные фонды, целей использования государственных денежных фондов и т.п.

    При использовании государством для  формирования своих ресурсов платежей добровольного характера (государственные  займы, казначейские обязательства, лотереи  и т.п.) в определенной части также действует метод властных предписаний. Таким образом, государство ставит условия проведения государственных внутренних займов, выпуска государственных казначейских обязательств, что не может быть изменено по соглашению сторон, и является обязательным для соблюдения лицами, вступившими в данные отношения.

    Особенности основного метода финансового права  заметно проявляются в круге  государственных органов, уполномоченных давать властные предписания участникам финансовых отношений. Властные предписания исходят в большинстве случаев от финансовых, налоговых и кредитных органов, с которыми другие участники финансовых отношений не находятся в административной зависимости. Властные предписания, касающиеся финансовой деятельности предприятий, организаций и учреждений, направляются и со стороны их вышестоящих органов.

    Финансово-правовому  регулированию свойственны и  иные методы: рекомендации, согласования и т.п. В настоящее время такие  методы получают все более широкое  применение. Это обусловлено повышением уровня самостоятельности, субъектов Федерации, местного самоуправления, предприятий, организаций и учреждений[11].

    Предмет правового регулирования, понимаемый как совокупность регулируемых правом общественных отношений, является объективным, лежащим вне права критерием. Основой выделения предмета отрасли права, таким образом, является специфика объективно существующих (не зависящих от усмотрения правотворческих органов) связей между общественными отношениями, своеобразие которых обусловлено их целенаправленностью, содержанием и формой.

     Очевидно, что предметом налогового права являются общественные налоговые отношения.

     К предмету налогового права относятся:

     - закрепление структуры налоговой  системы;

     - распределение компетенции в  данной области между Федерацией и ее субъектами, местным самоуправлением в лице соответствующих органов;

• регулирование на основе этих исходных норм отношений,

 

10 

     возникающих в процессе установления и взимания налогов и сборов с 

организаций и  физических лиц в бюджетную сферу или в государственные внебюджетные фонды;

     - осуществление налогового контроля;

     - применение мер финансово-правовой  ответственности за нарушение  налогового законодательства;

     - обжалование актов налоговых  органов, действий (бездействия)  их 

должностных лиц.

     Отношения, подлежащие урегулированию нормами  налогового права, специфичны, но не обладают качественным своеобразием, входя в  предмет финансового права, регулирующего  общественные отношения, возникающие  в процессе формирования, распределения  и использования фондов денежных средств, необходимых для осуществления задач и функций государства и муниципальных образований.

    Вспомогательным основанием для распределения норм права по отраслям служит метод правового  регулирования. С его помощью  осуществляется взаимосвязь прав и обязанностей между участниками урегулированных отраслью правоотношений.

     Правовые  отношения, возникающие между государственными организациями, плательщиками налогов  и налоговыми представителями, являются властными. Согласно ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также, отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Таким образом, в основе метода налогового права лежит метод предписаний  властно-имущественного характера, т. е. применение

однозначных, не допускающих выбора норм в целях  формирования государственных и  местных бюджетов. Деятельность каждого из субъектов налогового правоотношения вляется несвободной: публичный орган

действует строго в соответствии со своей компетенцией, а другая сторона (обязанное лицо) обязана точно исполнить законную волю органа власти либо должностного лица, действующего в пределах своей компетенции. Отличие налогов от других форм экономического регулирования заключается в том, что их утверждение не оставляет за налоговой администрацией никакой дискреционной власти№. № Дискреция (от лат. discrete) — решение должностным лицом или государственным органом какого-либо вопроса по собственному субъективному усмотрению.

     Права и обязанности субъектов налогового права могут возникать из норм права либо из санкций и процедур их применения. Из указанных компонентов формируется метод налогового права.

     Различное сочетание способов, приемов правового  воздействия на общественные налоговые  отношения определяет его особый юридический

     11

     режим метода, с помощью которого осуществляется регулирование указанной сферы  общественных отношений. При этом явственно видно сходство методов финансового и налогового права.

     Анализ  предмета и метода налогового права  позволяет классифицировать его  как подотрасль финансового права, объединяющую совокупность однородных финансово-правовых норм, регулирующих значимый по объему и содержанию блок общественных финансовых (налоговых) отношений[6]. 

3. Место налогового права в системе финансового  права России

    Налоговое право представляет собой часть  финансового права.

    Одни  авторы считают его самостоятельным институтом финансового права, другие — разделом, третьи подотраслью.

      Если придерживаться сложившейся в теории права триады пра-

вовая норма  — правовой институт — отрасль  права, то налоговое

право представляет собой сложный институт финансового права, ко-

торый регулирует основы доходной части бюджета. В  то же время в

теории права  выделяется и подотрасль права, представляющая собой

совокупность  нескольких однородных институтов. Представляется,

что в настоящее  время уровень развития налогового права таков, что

можно говорить о нем как о подотрасли финансового  права.

      Налоговое право как подотрасль финансового права представляет

собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих об-

щественные отношения  по установлению, введению и взиманию на-

логов с юридических  и физических лиц в бюджетную  систему, по осу-

ществлению налогового контроля, по привлечению к ответственно-

сти за нарушения  законодательства о налогах и  сборах, а также по об-