Развитие и совершенствование налоговой системы РФ

4. По порядку введения  налога

     По  порядку введения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные.

Общеобязательные  налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают. К общеобязательным относятся все федеральные налоги, предусмотренные в ст. 19 Закона об основах налоговой системы, а также налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду (ст. 20 Закона), налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (ст. 21 Закона).

     Факультативные  налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории компетенция органов местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являются общеобязательными.

5. По уровню бюджета,  в который зачисляется  налоговый платеж

     В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают  в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи  можно подразделить на закрепленные и регулируемые.

     Закрепленные  налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонды.

     Регулируемые налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, согласно бюджетному законодательству.

6. По целевой направленности  введения налога

     В соответствии с этим основанием можно  выделить налоги абстрактные и целевые.

     Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели. Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья.

7. По срокам уплаты.

Различают следующие виды налогов по срокам уплаты:

1. Срочные

     2.  Периодично-календарные

В свою очередь периодично-календарные налоги делятся на:

• Декадные
• Ежемесячные
• Ежеквартальные
• Полугодовые
• Ежегодные

Основные  налоги

1.    Подоходный налог с физических лиц является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика – физического лица. Платежи осуществляются в течение года, но окончательный расчет производится  в конце его. Налоговые системы разных стран, будучи в основном схожими, имеют свои собственные наборы налоговых ставок и изъятий  из налогообложения, налоговых кредитов и сроков выплат. Обычно подоходный налог взимается по прогрессивной ставке, повышающейся по мере роста дохода налогоплательщика. Высшие ставки подоходного налога в развитых странах колеблются от 30 до 70%. Самый высокий уровень подоходного налога – в Швеции. В России минимальная ставка этого налога составляет 12%, максимальную предполагается повысить до 45%.

     В последние десятилетия заметна  тенденция понижения ставок  подоходного налога в мире. Тем не менее в развитых странах физические лица расходуют весьма существенную часть своего дохода на выплату этого налога. Подоходный налог с физических лиц в этих странах, в отличие от России, является главной составляющей бюджетных доходов.

2.   Налог на прибыль предприятий,  организаций (фирм, корпораций) взимается  в случае, если они признаются  юридическими лицами. Однако для  некоторых фирм в мелком бизнесе  делается исключение: они признаются  юридическими лицами, но налоги  платят не они, а их владельцы через индивидуальный подоходный налог.

      Налог на прибыль предприятий (корпоративный  налог) составляет основную часть налоговых выплат. Обложению налогом подлежит прибыль, чистый доход (валовая выручка за вычетом всех расходов и убытков). В России ставка этого налога близка к той, что действует в ведущих развитых странах – до 35%.

     Налогообложение той части прибыли, которая подлежит распределению между акционерами (пайщиками) в виде дивидендов, в разных странах осуществляется по-разному. Полученные дивиденды попадают под действие подоходного налога с физических лиц, в результате чего одна и та же сумма может дважды облагаться налогом: вначале корпоративным налогом как часть прибыли, а затем подоходным налогом с физических лиц как распределяемая прибыль, которая превращается с точки зрения налогообложения в доход акционеров. В результате возникает так называемое двойное налогообложение. Оно имеет место в других случаях.

     В зависимости от подхода к двойному налогообложению распределяемой прибыли национальные системы взимания налога на прибыль предприятий можно сгруппировать следующим образом:

     * классическая система, при которой  распределяемая часть прибыли  облагается вначале налогом на  прибыль предприятий, а затем  личным подоходным налогом (Бельгия, Нидерланды и Люксембург, США, Швеция, Швейцария, а также Россия);

     * система снижения налогообложения  на уровне компании, при которой  распределяемая прибыль либо  облагается по более низкой  ставке корпоративного налога (Австрия,  Германия, Япония), либо частично освобождается от налогообложения (Испания, Финляндия);

     *система  снижения налогообложения на  уровне акционеров, при которой  либо акционеры частично освобождаются  от уплаты подоходного налога  на получаемые ими дивиденды  независимо от того, удержан или не удержан корпоративный налог с распределяемой прибыли (Австрия, Дания, Канада, Япония); либо налог, уплаченный компанией с распределяемой прибыли, частично засчитывается при налогообложении акционеров (Великобритания, Ирландия, Франция);

     *система полного освобождения распределяемой прибыли от корпоративного налога на уровне фирмы (Греция, Норвегия) или акционеров (Австралия, Италия, Финляндия).

3.   Социальные взносы (социальные налоги) охватывают взносы предприятий  на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично – их работодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д. Государство также принимает участие в финансировании этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются только работодателями. В России взносы предприятий в государственные внебюджетные фонды составляют около 39,5% от их затрат на заработную плату.

4. Поимущественные налоги – это налоги на имущество, землю, другую недвижимость, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. В некоторых странах такие налоги включаются в акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.

5.   Налоги на товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины  и сборы, акцизы, налог с продаж  и налог на добавленную стоимость.  Последний схож с налогом с  продаж, при котором всю его  тяжесть несет конечный потребитель.  Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который движется по цепочке вплоть до конечного потребителя. В России используется несколько упрощенная, так называемая косвенная модель исчисления добавленной стоимости, т.е. не прямо с величины добавленной стоимости, рассчитать которую непросто, а исходя из величины реализации произведенной продукции за минусом закупленных сырья, материалов, полуфабрикатов и т.д.

      Налог на добавленную стоимость взимается  в России (по стандартной ставке 20%) и почти во всех развитых странах по основной (стандартной) ставке, которая колеблется, например, в ЕС, вокруг 15%. Однако по некоторым товарам и услугам НДС не взимается, а по другим взимается по повышенной или пониженной ставке. В большинстве регионов России взимается и налог с продаж (по ставке до 5%) с ряда товаров и услуг. В некоторых регионах России начал действовать единый налог на вмененный доход. Его плательщиком является малый бизнес в сфере услуг. Налог увеличивается раз в квартал в размере 20% от предполагаемого будущего налога.

Элементы  налогов

      Все налоги содержат следующие элементы:

• объект налога – это имущество или доход,  подлежащие   обложению;
• субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;
• источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;
• ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;
• налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Функции налогов 

      В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью  сказать:  без хорошо  налаженной,  четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

      Рассматривая  современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют  следующие основные функции:

• фискальную;
• регулирующую;
• распределительную (социальную);
• контрольную;
• поощрительную;
• конституционную;
• координирующую;
• межотраслевую;
• правовую;
• внешнеэкономическую.

      Сложность выделить из перечисленных функций  главную, поскольку все они тесно  взаимосвязаны. Остановимся на них  более подробно. 

1. Фискальная функция, т.е. функция финансирования государственных расходов. У государства есть традиционные функции – содержание органов государственного управления, правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности граждан, национальная оборона, охрана окружающей среды и природных ресурсов, поддержка транспорта, дорог, связи и информатики. В XX веке к ним прибавились все возрастающие социально-культурные функции. На выполнение этих традиционных и современных функций и приходится основная часть государственных расходов.

      Фискальная  функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное  предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование  в бюджете средств для выполнения общегосударственных программ.

2. Регулирующая функция, т.е. функция государственного регулирования экономики, прежде всего циклических колебаний, структурных изменений, цен, капиталовложений, НИОКР, экологии, внешнеэкономических связей. Для этого вводятся новые и отменяются старые налоги, меняются и дифференцируются их ставки, предоставляются налоговые льготы.

      По  мнению выдающегося английского  экономиста Джона Кейнса (1883—1946 гг.), налоги существуют в обществе исключительно  для регулирования экономических отношений. Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства.

3. Распределительная  (социальная) функция, т.е. функция  поддержания социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Одним из главных способов осуществления этого является ведение прогрессивного налогообложения: чем выше доход, тем непропорционально большая часть его изымается в виде налога. Пропорциональное налогообложение предусматривает одинаковую долю налога в доходах независимо от их величины. По прогрессивной шкале платится подоходный налог с физических лиц и часто налог на прибыль предприятий и поимущественные налоги, т.е. налоги, которые технически возможно взимать по разным ставкам в зависимости от дохода налогоплательщика. Социальную функцию также несет освобождение от уплаты ряда налогов некоторых категорий налогоплательщиков (малоимущих, инвалидов, пенсионеров, матерей-одиночек, многодетных, переселенцев, студентов) или необложение налогами некоторых социально значимых товаров и услуг (освобождение их от НДС, налога с продаж, таможенных пошлин), или же наоборот, повышенное налогообложение предметов роскоши (через высокий НДС, акцизы).

4.   Контрольная функция. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потеками.