Пути решений проблем в формировании доходной части федерального бюджета РФ

В настоящее время порядок налогообложения доходов граждан России регулируется Законом Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», принятый Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 года и вступивший в силу с 01.01.1992 года с изменениями и дополнениями и инструкцией №35 Государственной Налоговой Службы Российской Федерации (сейчас Министерство по налогам и сборам РФ) по применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» (последнее изменение внесено Приказом МНС РФ от 28.04.99 №ГБ-3-08.107).  
За время действия данного закона в него были внесены изменения и дополнения Федеральными законами (последнее изменение внесено Федеральным законом от 02.01.2000 №19-ФЗ). В них четко определена дата получения дохода физическим лицом в календарном году. Существенно изменен порядок предоставления физическим лицам вычетов «на себя» и «на иждивенцев» (ст. 3, пп. 4, 6(б)). В настоящее  время налог на доходы физических лиц взимается на основе 23 главы НК РФ.  
       Основное место в системе налогообложения физических лиц в современной России занимает подоходный налог, который в наибольшей доле (86%) взимается в бюджет субъектов федерации (региональный бюджет).

Нормативы отчисления:

• региональный бюджет – 70%;
• бюджет городских округов – 30%;
• бюджет муниципальных районов – 20%;
• бюджет поселений – 10%.

Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. А так как доходы населения по различным регионам различны, то НДФЛ имеет неодинаковое значение в формировании бюджетов разных субъектов Федерации и муниципальных образований. В этих условиях должно применяться прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ. Делает это государство, главным образом, с помощью подоходного налога с физических лиц.

4) Налог на прибыль предприятий  и организаций имеет достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением.

В России ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.1992 г. Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы - годы военные. Налогу подлежали:   
- предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;  
- подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;  
- лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г.

Не подлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже в военное время, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В действовавшем на 1916 - 1917 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с не отчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).  
Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

1. С предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. - 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;  
          2. С предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала - 50% суммы прироста прибыли. Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов.

Налог на  прибыль в 19992-2001гг. взимался на основании Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». С 1.01.2002г. стал уплачиваться на основании главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК. С 1 января 2009 г. вступили в силу новые изменения по налогу, в том числе величина основной ставки налога снизилась до 20%.

Налог на прибыль организации является федеральным налогом, но поступления по налогу распределяется в федеральный и региональный бюджеты.  Этот налог относится к основным доходам консолидированного бюджета РФ и выполняет преимущественно фискальную функцию6.

Нормативы отчисления в федеральный бюджет:

• Налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет – 100%;
• Налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью В РФ через постоянное представительство, а также в части  доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) – 100%.

             В региональный бюджет:

• Налог на прибыль организации по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ – 100%;
• Налог на прибыль организации при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона « О соглашении о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ – 80%.

5) Налог на добычу полезных ископаемых – это налог на использование полезных ископаемых. Налог на добычу полезных ископаемых включается в расходы, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

НДПИ является федеральным налогом, перечисляется в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации, в тех регионах, где осуществляется добыча полезных ископаемых, по нормативам, установленным в Бюджетном Кодексом

В связи с наличием в Российской Федерации колоссального объема природного богатства в виде полезных ископаемых и непрерывной их добычей НДПИ составляет существенную часть в консолидированном бюджете РФ.  Высокие цены на нефть в 2006 -2008 гг. дали возможность создать за счет поступлений от НДПИ Стабилизационнный фонд, который  с 01.01.2008 года преобразован в Резервный фонд и Фонд национального благосостояния. Сумма поступлений в бюджет т бюджетные фонды по НДПИ находятся в большей зависимости от состояния мировой экономики и колебания мировых цен на нефть и газ. Падение цены на нефть на мировых рынках вследствие мирового финансового кризиса привели к резкому снижению поступлений по НДПИ в бюджетную систему.

Налог на добычу полезных ископаемых взимается на основании  главы 26 Налогового Кодекса РФ, принятой Федеральным законом №126-ФЗ от 8 августа 2001 года. 

6) Единый социальный налог (сокращенно ЕСН) был введен в 2001 году; он заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. При этом целевое назначение ЕСН сохранилось: он предназначался для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование), медицинскую помощь. Поступления от ЕСН зачислялись по установленным нормативам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальные).

ЕСН регулировался главой 24 Налогового кодекса, которая вступила в силу 1 января 2001 года (федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ). Смысл введения налога заключался в упрощении процедур исчисления и уплаты обязательных социальных платежей путем сокращения оформляемых плательщиками платежных документов и уменьшения числа органов, осуществляющих контроль за их уплатой.

С 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование: Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Мы рассмотрели всего лишь насколько федеральных налогов, но эти налоги являются наиболее доходными в консолидированном бюджете РФ.

 Бюджетное устройство России и других европейских стран одинаково предусматривает, что региональные и местные налоги служат только добавкой в доходной части соответствующих бюджетов, главной частью которой являются отчисления от федеральных налогов. Во многих развитых странах доля местных налогов и сборов в доходной части соответствующих бюджетов составляет 80%; в Российской Федерации этот показатель колеблется от 0,7 до 17% и зависит от специфики территории, ее населенности и уровня развития. Поскольку доходная база региональных и местных бюджетов в России недостаточна для покрытия бюджетных расходов, остро встала проблема зависимости региональных и местных бюджетов от централизованно выделяемых средств. В приложении к Указу Президента Российской Федерации от 8.05.96 г. № 685 (в ред. от 25.07.2000 г.) "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" были определены минимальные значения долей поступления доходов от налогов в бюджеты разных уровней.

В местные бюджеты на постоянной основе поступают доли некоторых федеральных и региональных налогов, определенные Федеральным законом от 25.09.97 г. N 126-ФЗ (в ред. от 27.12.2000 г.) "О финансовых основах местного самоуправления".

В соответствии со ст.7 этого Закона к собственным доходам местных бюджетов относятся:

• часть подоходного налога с физических лиц (согласно главе 23 части второй НК РФ - налог на доходы физических лиц) в пределах не менее 50% в среднем по субъекту Российской Федерации;
• часть налога на прибыль организаций в пределах не менее 5% в среднем по субъекту Российской Федерации;
• часть акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия в пределах не менее 5% в среднем по субъекту Российской Федерации;
• часть акцизов на остальные виды подакцизных товаров (за исключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту Российской Федерации.

Кроме того, органам местного самоуправления предоставлено право получать в местный бюджет предусмотренные законами Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации налоги с филиалов и представительств, головные предприятия которых расположены вне территории данного муниципального образования.

Размеры минимальных долей федеральных налогов, закрепляемых за муниципальными образованиями на постоянной основе, определяются законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации. Расчет долей федеральных налогов, подлежащих закреплению за муниципальными образованиями, производится исходя из общего объема средств, переданных субъекту Российской Федерации по каждому из этих налогов. В этих пределах законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации устанавливает в соответствии с фиксированной формулой для каждого муниципального образования доли соответствующих федеральных налогов, закрепляемых на постоянной основе, исходя из их среднего уровня по субъекту Российской Федерации. Доли указанных налогов рассчитываются по фактическим данным базового года. Сверх этих долей законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации может устанавливать нормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты от регулирующих доходов на планируемый финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года).