Проблемы и методы совершенствования организации налогового учета у профессиональных участников рынка ценных бумаг

§2. Особенности определения налоговой базы по профессиональным 
участникам рынка ценных бумаг

 

Особенности определения  налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг предусмотрены ст.ст. 298-300 НК РФ. Данные особенности состоят в следующем:

1) установлен перечень  специфических видов доходов;

2) установлен перечень  специфических видов расходов;

3) установлен порядок  формирования резервов под обесценение  ценных бумаг у профессиональных  участников рынка ценных бумаг,  осуществляющих дилерскую деятельность.

 

К специфическим видам  доходов, в частности, относятся:

1. доходы от оказания  посреднических и иных услуг  на рынке ценных бумаг;

2. часть дохода, возникающего  от использования средств клиентов  до момента их возврата клиентам  в соответствии с условиями  договора;

3. доходы от предоставления  услуг по хранению сертификатов  ценных бумаг и (или) учету  прав на ценные бумаги;

4. доходы от оказания  депозитарных услуг, включая услуги  по предоставлению информации  о ценных бумагах, ведению счета  депо;

5. доходы от оказания  услуг по ведению реестра владельцев  ценных бумаг;

6. доходы от предоставления  услуг, непосредственно способствующих  заключению третьими лицами гражданско-правовых  сделок с ценными бумагами;

7. доходы от предоставления  консультационных услуг на рынке  ценных бумаг;

8. доходы в виде сумм  восстановленных резервов под  обесценение ценных бумаг, ранее  принятых на расходы при формировании  резервов под обесценение ценных  бумаг у профессиональных участников  рынка ценных бумаг, осуществляющих  дилерскую деятельность;

9. прочие доходы, получаемые  профессиональными участниками  рынка ценных бумаг от своей  профессиональной деятельности.

 

К специфическим видам  расходов, в частности, относятся:

1) расходы в виде взносов  организаторам торговли и иным  организациям (в том числе в  соответствии с законодательством  РФ некоммерческим организациям), имеющим соответствующую лицензию;

2) расходы на поддержание  и обслуживание торговых мест  различного режима, возникающие  в связи с осуществлением профессиональной  деятельности;

3) расходы на осуществление  экспертизы, связанной с подлинностью  представляемых документов, в том  числе бланков (сертификатов) ценных  бумаг;

4) расходы, связанные с  раскрытием информации о деятельности  профессионального участника рынка  ценных бумаг;

5) расходы на создание  и доначисление резервов под  обесценение ценных бумаг у  профессиональных участников рынка  ценных бумаг, осуществляющих  дилерскую деятельность;

6) расходы на участие  в собраниях акционеров, проводимых  эмитентами ценных бумаг или  по их поручению;

7) другие расходы, непосредственно  связанные с деятельностью профессиональных  участников рынка ценных бумаг.

 

Профессиональные участники  рынка ценных бумаг, осуществляющие на основании соответствующей лицензии дилерскую деятельность, вправе формировать  резерв под обесценение ценных бумаг  в соответствии со ст. 300 НК РФ.

Данный порядок формирования резервов применяется только теми профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, которые определяют доходы и расходы  по методу начисления. При этом резервы  формируются только по эмиссионным  ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

Создание данных резервов под обесценение ценных бумаг  влечет образование расходов в размере  отчислений, а также увеличение доходов  в момент отрицательной корректировки  сумм резервов.

Правила создания (корректировки) резервов.

1. Резервы под обесценение  ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного  (налогового) периода в размере  превышения цен приобретения  эмиссионных ценных бумаг, обращающихся  на организованном рынке ценных  бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва).

При этом в цену приобретения ценной бумаги также включаются расходы  по ее приобретению.

Для ценных бумаг, условиями  выпуска которых предусмотрено  частичное погашение их номинальной  стоимости, при формировании (корректировке) резерва по состоянию на конец  отчетного (налогового) периода цена приобретения корректируется с учетом доли частичного погашения номинальной  стоимости ценной бумаги.

2. Резервы создаются (корректируются) в отношении каждой ценной  бумаги одного выпуска (дополнительного  выпуска) ценных бумаг, удовлетворяющего  указанным требованиям, независимо  от изменения стоимости ценных  бумаг других выпусков (дополнительных  выпусков).

3. Резервы под обесценение  ценных бумаг создаются в валюте  РФ независимо от валюты номинала  ценной бумаги.

Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения пересчитывается в рублях по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату приобретения ценной бумаги, а их рыночная котировка - по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату создания (корректировки) резерва.

Основания корректировки  резервов.

1. При реализации (ином  выбытии) ценных бумаг сумма  ранее начисленного резерва по  этим ценным бумагам подлежит  включению в доходы налогоплательщика  на дату реализации (иного выбытия)  ценной бумаги.

2. Если на конец отчетного  (налогового) периода сумма ранее  созданного резерва с учетом  восстановленных сумм превышает  расчетную величину, то резерв  уменьшается налогоплательщиком (восстанавливается)  до расчетной величины с включением  в доходы суммы такого восстановления.

3. Если по окончании  отчетного (налогового) периода сумма  резерва с учетом рыночных  котировок ценных бумаг на  конец этого периода оказывается  недостаточна, то налогоплательщик  увеличивает сумму резерва, и  отчисления на увеличение резерва  учитываются в составе расходов  в целях налогообложения.

Не вправе создавать резервы  налогоплательщик, являющийся продавцом  по первой части РЕПО или заимодавцем  по операции займа ценными бумагами, по ценным бумагам, переданным по операции РЕПО (договору займа).

В то же время налогоплательщик, являющийся покупателем по первой части  РЕПО или заемщиком по операции займа  ценными бумагами, вправе формировать  резервы под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, полученным по операции РЕПО (договору займа).

§3. Порядок и  сроки предоставления отчетности участниками  рынка ценных бумаг

 

Финансовые органы регулирования  и надзора, особенно в развивающихся  странах и странах с переходной экономикой, нередко решают сложные  задачи экономического развития. В  этом контексте они призваны не только искать пути решения, но и выводить неокрепшие финансовые системы своих  стран на правильный путь развития.

Регулирование и надзор как  системные экономические понятия  подразумевают деятельность по минимизации  рисков и обеспечению стабильности экономического развития.

Несмотря на то что нормативными правовыми актами Российской Федерации предусмотрены отдельные нормы и показатели для профессиональных участников рынка ценных бумаг (далее - профучастники), целостная система надзора на рынке ценных бумаг в России сегодня отсутствует. С учетом уровня рисков, присущих этому виду деятельности, создание такой системы является в настоящее время одной из приоритетных задач.

Пруденциальный надзор за профучастниками - это система нормативов к их деятельности, а также предъявление современных требований к отчетности, поступающей от профучастников, которая  позволяет оценивать и управлять  рисками, возникающими в результате деятельности инвестиционного института, что предусматривает систему мер, позволяющих обеспечить соблюдение таких нормативов и требований. В то же время регулирование не имеет целью защиту платежеспособности регулируемых институтов, а может преследовать много различных целей, из которых одной из наиболее общих и важных является обеспечение прозрачности и доступности информации о деятельности финансовых организаций для регулирующих органов и общественности.

Основы пруденциального  надзора за профучастниками в  России заложены в Федеральном законе от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". При этом, как следует из ч. 20 ст. 30 Закона "О рынке ценных бумаг", порядок и сроки представления отчетности профучастниками, а также ее состав определяются нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг - Федеральной службой по финансовым рынкам (ФСФР России).

Сегодня состав отчетности профучастников определяет Положение об отчетности профучастников, утв. совместным Постановлением ФКЦБ России и Минфина России от 11 декабря 2001 г. N 33/109н. Ранее этот же нормативно-правовой акт определял также сроки и порядок представления профучастниками отчетности. Однако совместный Приказ ФСФР России N 09-37/пз-н и Минфина России N 118н от 16 ноября 2009 г., вступивший в силу с 6 февраля 2010 г., отменил нормы Положения об отчетности профучастников, регламентирующие сроки и порядок представления отчетности профучастниками. При этом с 6 февраля 2010 г. вступил в силу Приказ ФСФР России от 19 ноября 2009 г. N 09-49/пз-н, который теперь определяет сроки и порядок представления профучастниками отчетности в ФСФР России.

Отметим, что п. 2.1 Приказа ФСФР России от 19 ноября 2009 г. N 09-49/пз-н определяет, что профучастники обязаны представлять отчетность, состав которой определен Положением об отчетности профучастников. В Приложении 2 к указанному нормативному правовому акту установлено 11 форм отчетности профучастника. Все они представляются в сроки, определенные Приказом ФСФР России от 19 ноября 2009 г. N 09-49/пз-н.

Обобщение форм отчетности профучастников и сроков их представления  представлено в таблице 1.

 

 

 

 

Таблица 1

 

N   п/п	Отчетная форма	Отчетная дата	Дата представления отчетности
1	Форма 010 "Внесение    изменений в сведения   об организации"	X	Не позднее 5 рабочих дней с      даты изменения любого из         реквизитов организации
2	Форма 020 "Сообщения   о сделках,             совершенных            организацией с         нерезидентами"	X	В случае совершения сделки       через организатора торговли -    не позднее 5 рабочих дней        месяца, следующего за отчетным.  В случае совершения сделки не    через организатора торговли -    не позднее 5 рабочих дней с      даты совершения сделки
3	Форма 030 "Сообщение   об изменении во        владении ценными       бумагами"	X	Не позднее 5 рабочих дней с      даты совершения соответствующей  сделки
4	Форма 040 "Сведения о  разовых операциях,     совершенных с 15 и     более процентами       ценных бумаг одного    вида одного эмитента"	1 января         1 апреля         1 июля           1 октября	Не позднее 5 рабочих дней        месяца, следующего за отчетным   периодом
5	Форма 041 "Сведения    об операциях,          совершенных за         отчетный квартал со    100 и более            процентами ценных      бумаг одного вида      одного эмитента"	1 января         1 апреля         1 июля           1 октября	Не позднее 5 рабочих дней        месяца, следующего за отчетным   периодом
6	Форма 050 "Сведения    об участии в судебных  процессах, ответчиком  в которых выступила    организация"6	X	Не позднее 5 рабочих дней с      даты получения определения суда  о назначении дела к судебному    разбирательству
7	Форма 060 "Сведения    об электронных         системах,              используемых           организацией для       доставки поручений     клиентов на            совершение сделок с    ценными бумагами"7	X	Не позднее 5 рабочих дней с      даты начала использования        электронных систем
8	Форма 1100             "Квартальный отчет     профессионального      участника рынка        ценных бумаг"8	31 марта         30 июня            30 сентября        31 декабря	Не позднее 15 мая текущего года  Не позднее 15 августа текущего   года                             Не позднее 15 ноября текущего    года                             Не позднее 15 апреля следующего  года
9	Форма 2000             "Еженедельный отчет   Группы оперативного    финансового анализа    ФСФР России"	Последний        календарный      день каждого     месяца	Не позднее 5 рабочих дней        месяца, следующего за отчетным
10	Форма 3100             "Ежемесячный отчет     организатора торговли  на рынке ценных        бумаг"	Последний        календарный      день каждого     месяца	Не позднее 5 рабочих дней        месяца, следующего за отчетным
11	Форма 3200             "Ежедневный отчет      организатора торговли  на рынке ценных        бумаг"	Каждый торговый  день	В течение 1 часа после           окончания торгового дня

 

Порядок заполнения форм отчетности, представляемой профучастниками в  ФСФР России, определяет Распоряжение ФКЦБ России от 14 августа 2002 г. N 991/р, утвердившее  Методические рекомендации по заполнению форм отчетности профучастников.

Профучастники представляют отчетность в территориальные органы ФСФР России (РО ФСФР России), соответствующие  их месту нахождения.

Профучастники представляют отчетность в бумажной форме и  в электронной форме на магнитных  носителях (дискетах, компакт-дисках). В этом случае датой представления  отчетности считается дата ее поступления  в территориальный орган ФСФР России. Также отчетность может быть представлена в форме электронного документа с электронной цифровой подписью посредством телекоммуникационных каналов связи, в том числе  через сеть Интернет. В этом случае датой поступления отчетности является дата ее поступления, указанная в  электронном документе с электронной  цифровой подписью, отправленном в  адрес профучастника и подтверждающем ее получение.

Электронная форма отчетности (отчетность в форме электронного документа) заполняется с использованием Программы, размещенной на сайте  ФСФР России в сети Интернет (www.fcsm.ru) в свободном доступе (далее - Программа), и на дату представления в территориальный  орган ФСФР России соответствует  последним версиям шаблонов электронных  документов указанной Программы.

К отчетности прилагаются  сопроводительное письмо и титульный  лист, заполняемые с использованием Программы.

К отчетности профессиональных участников, являющихся кредитными организациями, прилагается баланс кредитной организации⁹, заполняемый с использованием Программы.

В случае представления отчетности в бумажной форме и в электронной  форме на магнитных носителях (дискетах, компакт-дисках) электронная форма  отчетности по содержанию должна соответствовать бумажной форме отчетности.

Файлы электронной формы  отчетности (электронного документа) могут  быть архивированы в формате ZIP или RAR.

Страницы отчетности, представляемой в бумажной форме, нумеруются, отчетность сшивается, скрепляется печатью  профессионального участника и  подписывается лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного  органа профессионального участника, и контролером профессионального  участника.

Экземпляр бумажной формы  отчетности и копии файлов электронной  формы отчетности (электронного документа) хранятся у профессионального участника  не менее 5 лет.