Так как  рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

Сложившаяся теория налогообложения определяет, что плательщиками налога на прибыль могут быть только юридические лица-компании различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности. Существуют подходы к определению круга плательщиков налога. В одних государствах облагают только резидентов, т.е. юридических лиц, учрежденных на их территориях и действующих по их законам, в других - как резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что лица осуществляют деятельность на их территории. Однако в большинстве современных государств практикуется комбинированный подход к определению юрисдикции государства по налогообложению прибыли. При таком подходе государство во всех случаях вправе облагать налогом прибыль любых лиц, учрежденных на его территории и по его законам, вне зависимости от того, на территории какого государства они осуществляют деятельность.

Согласно  статье 246 ч. II НК РФ налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

 

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

    Налогоплательщики, применяющие специальные Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

    Прибылью  в целях настоящей главы признается:

• для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

    Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20 % определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

    Отметим, что налоговая база формируется  из объекта налогообложения и  представляет собой стоимостную  характеристику объекта налогообложения. За счет чего же происходит расширение налоговой базы налоговые режимы, или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Законом предусмотрена корректировка доходов, полученных в натуральной форме в результате реализации товаров через товарообменные операции.

При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим  итогом с начала налогового периода. В случае если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном налоговом (отчетном) периоде налоговая база признается равной нулю.

Законодательство  предоставляет право уменьшить  налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму полученного налогоплательщиком убытка. Он вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Однако при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30 % налоговой базы, исчисленной без учета данного вычета. Воспользоваться этим правом возможно не сразу, а например, через год, и он может быть перенесен на любой из последующих девяти лет. Если же налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

Ставка  налога на прибыль организации едина  для всех типов организаций - 20 % - и разнится по налогообложению дивидендов и доходов иностранных юридических лиц. Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный финансовый год. Однако промежуточную отчетность по авансовым начислениям необходимо сдавать, соответственно, ежеквартально, каждое полугодие и девять месяцев. В отдельных случаях налогоплательщики исходя из фактически полученной прибыли исчисляют ежемесячные авансовые платежи, отчитываются ежемесячно.

 

Глава 2. Особенности исчисления, уплаты и представления отчетности по налогу на прибыль

2.1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

 

Если  фирма уплачивает авансовые платежи  по налогу исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (такой порядок  считается общеустановленным), возможны два варианта сроков перечисления:

1) авансовые  платежи уплачиваются ежемесячно по суммам, заявленным в уже представленной декларации³ за предыдущий квартал (подраздел 1.2 раздела 1 декларации);

2) авансовые  платежи уплачиваются ежеквартально  в сумме, заявленной в представляемой  в том же месяце декларации (подраздел 1.1 раздела 1 декларации).

При применении общеустановленного порядка вопрос о том, с какой частотой фирма  будет уплачивать авансовые платежи  по налогу, решает величина дохода от реализации. Так, с 2011 года, если доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 10 млн. рублей в квартал, фирмы могут уплачивать авансовые платежи ежеквартально.

Автономные  учреждения, так же как и бюджетные, с 2011 года вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу независимо от полученных доходов (п. 3 ст. 286 НК РФ).

 

Все платежи  по налогу на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, Кодексом определены как авансовые.

Возможны  три варианта исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение календарного года.

• Вариант первый. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает только квартальные авансовые платежи. Такой порядок уплаты налога вправе применять те организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал. Также ежеквартально налог уплачивают: постоянные представительства иностранных организаций; бюджетные учреждения; некоммерческие организации, которые не имеют дохода от реализации товаров (работ, услуг); участники простых товариществ в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах; инвесторы соглашений о разделе продукции; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
• Вариант второй. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи. Этот порядок применяют те организации, которые не вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих только ежеквартальные авансовые платежи. Указанные организации в течение квартала исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется следующим образом. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего года. Ежемесячный авансовый платеж в II, III и IV кварталах текущего года уплачивается в размере 1/3 исчисленного аванса за предыдущий квартал, то есть соответственно за I, II и III кварталы. Авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет по итогам квартала, определяется с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных авансовых платежей.
• Вариант третий. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Особенностью этого способа является то, что на уплату налога организации переходят по своему желанию. При уплате налога на прибыль по этому варианту сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены статьей 287 Кодекса. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания (ст. 289 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчислен налог.

Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

2.2. Документация, заполняемая налогоплательщиком по расчету налога на прибыль и порядок предоставления отчетности 

Общий порядок представления декларации

 

 

Декларация по налогу на прибыль представляется в налоговый орган на бумажном носителе либо в электронном виде вместе с документами, которые согласно НК РФ должны к ней прилагаться.⁴ В электронном виде декларацию нужно представлять:

- если  среднесписочная численность работников организации за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

- если  у вновь созданной организации  (в том числе при реорганизации)  численность работников превышает  100 человек;

- если  организация признается крупнейшим  налогоплательщиком.

В остальных  случаях организация имеет право  выбора, в каком виде представлять декларацию.

На бумажном носителе декларация может представляться лично, через представителя или  направляться по почте с описью вложения, а в электронном виде она направляется по телекоммуникационным каналам связи.⁵

В п.п. 2.2 и 3.2 Регламента принятия и ввода данных указано, что дата представления налоговой декларации определяется так. Когда она представлена:

• лично или через представителя - это дата ее фактического представления;
• по почте - дата отправки почтового отправления с описью вложения. Отправителю почтовое отделение выдает квитанцию⁶;
• по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) - дата отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.⁷

На титульном  листе декларации по налогу на прибыль  есть поле, в котором работник налогового органа указывает код, отражающий способ представления декларации. Из Приложения 1 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль следует, что она может быть подана:

• на бумажном носителе (лично или по почте);
• на бумажном носителе с использованием штрих-кода (лично или по почте);
• на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (лично или по почте);
• на съемном носителе с ЭЦП (лично или по почте);
• по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП.

Таким образом, декларация может быть направлена в электронном виде не только по ТКС, но и на съемном носителе либо на бумажном носителе с дублированием  на съемном носителе. Статья 80 НК РФ не содержит прямого указания, что в электронном виде декларация представляется только по ТКС, но косвенно позволяет прийти к такому выводу: в п. 4 ст. 80 НК РФ сказано, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан проставить по просьбе налогоплательщика отметку о принятии и дату ее получения при получении декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации по ТКС. В пользу этого вывода говорит и п. 2.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, в котором указано, что она представляется в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по ТКС.

Позиция финансистов по данному вопросу изложена в Письме от 10.03.2009 N 03-02-07/1-119. Налогоплательщик поинтересовался, вправе ли организация представлять в налоговый орган декларацию в электронном виде на магнитном носителе (дискете) с одновременной ее подачей на бумажном носителе без использования ТКС? Минфин ответил, что обязанность представления налоговых деклараций в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде исполняется передачей соответствующих данных по ТКС.

В то же время согласно Формату представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00) данные налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде представляются в виде текстовых файлов в кодировке DOS, передающихся на магнитном носителе (дискете) или по каналам связи. Суды, учитывая данное положение, указывают, что действующим законодательством о налогах и сборах не установлен способ, посредством которого декларация в электронном виде может быть направлена в налоговый орган. Поэтому признают правомерным представление декларации в электронном виде как по ТКС, так и на дискете (см., например, Постановления ФАС ПО от 22.07.2008 N А55-15020/07, от 17.07.2008 N А55-17524/2007).