Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

     — физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников за пределами России, — по суммам указанных доходов;

     — физические лица, получающие другие доходы, налог с которых не был удержан налоговыми агентами, — по суммам таких доходов.

     Российскими организациями и обособленными подразделениями иностранных организаций, в качестве налоговых агентов, определяется налоговая база на основе регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

     Учет доходов, расходов и хозяйственных операций — это обязанность индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов. Налоговая база за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных такого учета. Учет доходов, расходов и хозяйственных операций должен осуществляться в соответствии с порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным пpиказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 [13].

     Определение налоговой базы, а также учет доходов  физических лиц , за исключением индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, осуществляется налоговыми агентами — источниками выплаты доходов. Учет доходов физических лиц ведется в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ. Эта форма утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 [10].

     Физическое лицо, получившее в течение года доход от налогового агента, ведет учет своих доходов и определяет налоговую базу на основании справки о доходах, выдаваемой ему налоговым агентом, а также на основании иных документально подтвержденных данных о доходах, признаваемых объектом налогообложения в Российской Федерации. Форма 2-НДФЛ — Справка о доходах была утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706® [16].

     Порядок исчисления налога (статья 225 НК РФ).

     1. Сумма налога  при определении налоговой базы  в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

     Сумма налога при  определении налоговой базы в  соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

     2. Общая сумма  налога представляет собой сумму,  полученную в результате сложения  сумм налога, исчисленных в соответствии  с пунктом 1 настоящей статьи.

     3. Общая сумма  налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

     4. Сумма налога  определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек  отбрасывается, а 50 копеек и  более округляются до полного рубля. 

     2.1.1 Особенности исчисления налога  налоговыми агентами. Порядок и  сроки уплаты налога налоговыми  агентами 

     Особенности исчисления налога налоговыми агентами, а также порядок и сроки  уплаты налога налоговыми агентами отражены в статье   226 НК РФ.

     1. Организации и индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношения с которыми, налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислять, удерживать и уплачивать сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего кодекса, учитывая особенности настоящей статьи. Обязанность по исчислению, удержанию, уплате налога с доходов адвокатов возложена на коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.

     Все лица, указанные в первом абзаце первого пункта настоящей статьи именуются в настоящей главе  налоговыми  агентами.

     2. Со всех доходов, полученных налогоплательщиком, в отношении которых источником является налоговый агент, производится исчисление и уплата налога. Исключением являются  доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется с учетом положений статей 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.

     3. С начала налогового периода по итогам каждого месяца налоговый агент исчисляет сумму налога и уплачивает нарастающим итогом в отношении всех доходов, к которым применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, начисленных налогоплательщику за текущий налоговый период.

     По  доходам, к которым применяются  иные налоговые ставки, исчисление суммы налога производится налоговым  агентом отдельно относительно каждой суммы указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

     Налоговый агент исчисляет и удерживает сумму налога только по тем доходам, которые налогоплательщик получает от него, при этом не учитывая доходы, по которым исчисление и уплату суммы налога производят другие налоговые агенты.

     4. Начисленная сумма налога удерживается налоговым агентом при фактической выплате дохода.

     Сумма налога удерживается налоговым агентом  за счет любых средств налогоплательщика, выплачиваемых ему налоговым  агентом. При этом удержание происходит при фактической выплате налогоплательщику  или по его поручению третьему лицу указанных денежных средств. Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом, не должна превышать 50 процентов суммы выплаты.

     На  кредитные организации, являющимися  налоговыми агентами, не распространяется действие положений настоящего пункта, в отношении удержания и уплаты суммы налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса.

     5. Если у налогового агента нет возможности удержать исчисленную сумму налога у налогоплательщика, он обязан сообщить об этом в письменной форме в срок не позднее одного месяца со дня даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, налогоплательщику и налоговому органу  по месту своего учета.

     Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области  налогов и сборов, утверждает форму сообщения о невозможности удержать налог и о сумме налога, и порядке его представления в налоговый орган.

     6. Перечисление сумм исчисленного и удержанного налога налоговым агентом должно происходить:

     — не  позднее дня фактического получения наличных денежных средств в банке на выплату дохода налогоплательщикам (работникам);

     — не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика или на счета третьих лиц по его поручению.

     Во  всех других случаях налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисления и удержания налога в срок не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты налогоплательщику дохода, — это касается тех доходов, которые выплачиваются в денежной форме, и в срок не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — это касается доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

     7. Налоговый агент уплачивает исчисленную и удержанную совокупную сумму налога у налогоплательщика по месту своего учета в налоговом органе.

     Если  российские организации  — налоговые агенты, имеют обособленные подразделения, то они обязаны уплачивать исчисленные и удержанные суммы налога:

     —    непосредственно по месту своего нахождения;

     — по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений.

     Сумму налога, которую должно заплатить  в бюджет обособленное подразделение  организации по месту своего нахождения, определяют, исходя из суммы доходов, начисленных и выплаченных работникам этого обособленного подразделения, а также подлежащих налогообложению.

     8. Если сумма налога, которую удержал налоговый агент с суммы доходов своих работников, составила сумму мене 100 рублей, то она добавляется к сумме налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

     Если сумма налога, которую удержал налоговый агент  с суммы доходов своих работников, составила сумму более 100 рублей, то она подлежит перечислению в бюджет в порядке, установленном настоящей статьей.

      9. Налоговым агентам запрещается уплачивать налог за счет своих собственных средств.

     Во  время заключения договоров и  иных сделок не допускается включение  в них налоговых оговорок.

     Включение налоговых оговорок в договора и  иные сделки не допускается, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход, обязаны принимать обязательства по расходам, связанных с уплатой налога на доходы физических лиц.

       В комментируемой статье устанавливается:

     — порядок определения налоговыми агентами налоговой базы в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от этого налогового агента;

     — порядок исчисления и удержания налога с указанных доходов;

     — сроки перечисления налога в бюджет.

     Под налоговыми агентами понимаются российские организации, индивидуальные предприниматели, иностранные филиалы и представительства, бюро и офисы, выплачивающие налогоплательщикам доходы. В обязанность налоговых агентов входит исчисление суммы налога, последующее удержание и уплата суммы налога на доходы физических лиц в бюджет, с учетом положений главы 23 НК РФ.

     Статья 20 Федерального закона от 31.05.2002 №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» говорит о том, что осуществление адвокатской деятельности может происходить в составе коллегии адвокатов, юридических консультаций, адвокатских бюро или в составе адвокатского кабинета[8].

     Налог, исчисленный и удержанный с доходов  адвокатов, осуществляющих свою профессиональную деятельность в составе адвокатских  образований, — уплачивается этими адвокатскими образованиями. Адвокатские образования — налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют сумму налога в соответствии с положениями статей 224 и 226 НК РФ.

     Адвокаты, работающие в адвокатских кабинетах, не будут рассматриваться как  юридические лица, поскольку они  работают индивидуально.

       Статья 1 «Основ законодательства о нотариате» от 11.02.93 № 4462-1 говорит о том, что осуществлять нотариальные действия в Российской Федерации могут нотариусы, которые работают в государственных нотариальных конторах или которые занимаются частной практикой.

     Нотариальная  деятельность не относится к видам  предпринимательской деятельности и извлечение прибыли не является ее целью. Для того, чтобы гражданин мог заняться нотариальной деятельностью, ему необходимо получить соответствующую лицензию. Нотариальная деятельность должна осуществляться в нотариальных конторах. Нотариусу запрещается:

     — осуществлять самостоятельную предпринимательскую или иную деятельность, кроме, нотариальной, научной или преподавательской;

     — заниматься оказанием услуг при заключении договоров.

     Нотариусы, занимающиеся частной практикой, не являются юридическими лицами.

     В соответствии со статьей 23 ГК РФ гражданин  может осуществлять предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица с момента постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица,  может быть признан индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации (статья 257 ГК РФ). Правила гражданского законодательства, регулирующие деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, применяются к индивидуальной предпринимательской деятельности, без образования юридического лица, если иное не вытекает из нормативно-правовых актов или существа правоотношения[1].