Порядок и особенности исчисления налога на добавленную стоимость

     Пленум  ВАС РФ не раскрыл это понятие  хотя бы частично, отсюда несложно сделать  вывод, что налоговые органы могут  трактовать это понятие довольно в широком смысле, что приведет, в свою очередь, к судебным разбирательствам.

     Так какой информацией должен располагать  налогоплательщик о контрагенте?

     Прежде  всего, это сведения, подтверждающие правоспособность контрагента как  юридического лица или индивидуального  предпринимателя. Отсутствие у поставщика статуса юридического лица или индивидуального предпринимателя не позволяет рассматривать его в качестве налогоплательщика. В связи с этим сделка, заключенная с таким хозяйствующим субъектом, является ничтожной, а суммы, уплаченные по ней, не могут влиять на размер налоговых обязательств налогоплательщика. Именно на таких доводах построен целый ряд судебных актов, среди которых можно выделить постановление ФАС СЗО от 11.09.2006 по делу № А66-10811/2005. Учитывая, что данные ЕГРЮЛ и ЕГРИП являются открытыми и общедоступными, представляется, что проверка правоспособности контрагентов не слишком затруднит работу налогоплательщиков, претендующих на получение налоговой выгоды.

     Гораздо сложнее обстоит дело с обладанием налогоплательщиком информацией о  совершении его контрагентами налоговых правонарушений. Как уже отмечалось, налоговые органы практически постоянно предъявляют налогоплательщикам претензии, вытекающие из поведения их контрагентов. Основным аргументом, который могут привести в свою защиту налогоплательщики, как правило, является отсутствие у них полномочий проверять соблюдение своими контрагентами требований налогового законодательства.

     Значит, налогоплательщик точно попадет  в разряд недобросовестных, если:

• не проявлена должная осмотрительность;
• налогоплательщик не находится по юридическому адресу;
• отсутствие необходимых ресурсов у участников сделки;
• компания-контрагент зарегистрирована по утерянному паспорту;
• приобретение товара у фирмы-"однодневки";

     Критерии недобросовестности были разработаны ФНС России еще в начале 2007 г. Тогда известие о появлении секретного приказа ФНС России под грифом «ДСП», где были собраны 109 признаков, по которым инспекторам было предписано выявлять налоговые правонарушения, произвело настоящий фурор. Именно этот приказ, содержащий в себе формальные показатели недобросовестности налогоплательщиков, позволил налоговикам всерьез заняться разработкой плана автоматизации процесса их выявления: машина без труда сможет обрабатывать данные о деятельности налогоплательщика, сравнивая их с шаблонными признаками.

     Все имеющиеся у налоговиков сведения о налогоплательщиках стали вноситься  ими в специальную федеральную  электронную базу «Юридические лица, контролируемые в первую очередь», сокращенно - «ЮЛ-КПО». Именно в рамках этой электронной базы в недалеком будущем компьютеры должны будут осуществлять механизированный отбор кандидатов на первоочередные мероприятия налогового контроля.

     Рассмотрим  некоторые из признаков

1. Признаки, выявляемые на этапе регистрации компании: адрес регистрации компании является адресом «массовой» регистрации (то есть по нему зарегистрированы 10 и более фирм). При этом есть заявление владельца помещения, что данное помещение никому не предоставлялось и предоставляться не планируется. Лицо, указанное в качестве руководителя или заявителя компании, не имеет гражданства РФ (имеет документ другого государства, удостоверяющий его личность), частое изменение руководителя юридического лица и т.д.
2. Признаки, выявляемые на этапе постановки компании на налоговый учет: поступило заявление владельца помещения, что оно никому не предоставлялось;
3. Признаки, выявляемые в ходе деятельности компании: компания не предоставила информацию об открытии ею счетов в банке, компания не сдает отчетность (информацию о численности персонала) в органы статистики, компания не сдает декларации по налогу на прибыль и по налогу на имущество (с точки зрения налоговиков, организация, не показывающая прибыли и имущество, - потенциальный нарушитель налогового законодательства), компания не сдает декларацию по НДС, хотя есть информация из банка о движении денег по ее счетам;
4. Компания часто «теряет» первичные документы. При этом «потерянные» документы долго или вообще не восстанавливаются: неритмичный характер бизнеса компании, компания проводит единичные непрофильные операции, компания использует нестандартные средства расчета (вексель, бартер, уступка прав требования), компания применяет нерыночные цены или же цены сильно колеблются, отсутствие экономической целесообразности операции, заработная плата сотрудников компании меньше прожиточного минимума, по итогам предыдущих выездных или камеральных проверок компании выявлены факты неуплаты или неполной уплаты налога и т.д.

     Организации, заключая договора не защищены от «недобросовестных» налогоплательщик, проверять же добросовестность многим организациям не хватает ни времени, ни денежных средств, поэтому эта проблема останется актуальной еще долгое время.

      Существует  еще множество проблем и особенностей по исчислению налога на добавленную  стоимость. 
 
 
 
 
 
 
 

     3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ  НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

     3.1 Основные направления налоговых реформ и налоговой политики по совершенствованию налога на добавленную стоимость

     Начиная с 2006 года встал вопрос о реформировании налога на добавленную стоимость, эксперты предлагали различные варианты решения этой проблемы, реформирование откладывалось и в 2009 году вопрос об изменении НДС встал более остро, повлиял на это мировой финансовый кризис. Рассмотрим мнения экспертов по этому поводу и выявим основные предлагаемые варианты реформирования.

     В недавней повестке налоговой реформы  стояли три вопроса. Правительству  предстояло:

• рассмотреть законопроект о введении специальных счетов, по которым будут проходить все платежи предприятий по налогу на добавленную стоимость (НДС-счета);
• рассмотреть законопроект о введении пониженной (единой ставки по НДС);
• рассмотреть предложение о замене НДС налогом с продаж.

     Отразим мнения экспертов, в области реформирования НДС в таблице.

Таблица 5 - Предлагаемые меры по реформированию

     Как видно из таблицы мнения экспертов  по всем вопросам расходятся.

     Линия раздела проходит между Министерством  финансов, проповедующим исключительно фискальный подход к реформе, и Министерством экономического развития и торговли, ратующим за прикладное использование налогов в развитии бизнеса [27]. Минфин стремится любыми способами обеспечить высокий уровень сборов НДС и пресечь уклонение от их уплаты юридическими лицами, для чего предлагает ввести НДС-счета. МЭРТ протестует против НДС-счетов, утверждая, что это нанесет удар по малому и среднему бизнесу, значительную часть денежного оборота

     У отвечающих за проведение налоговой реформы Минэкономразвития и Минфина были полярные точки зрения по каждой из перечисленных проблем. Ведомство Германа Грефа выступало категорически против идеи спецсчетов и доказывало, что нововведение резко ухудшит финансовое состояние предприятий и подстегнет инфляцию. Минфин, наоборот, считает спецсчета единственным способом борьбы с мошенничеством при уплате и возврате НДС[24].

     Известно, что НДС-счета нигде в мире не используются, кроме Болгарии[23]. Пример Болгарии не убеждает, что НДС счета приведут к росту доходов в бюджет. Конечно, разработчики российской системы постарались учесть некоторые недостатки, но все равно, система НДС счетов не перекрывает все возможности для уклонения от НДС и не препятствует уклонению от других налогов. Она ведет к существенным издержкам для всех участников процесса (возникает необходимость администрировать еще один или несколько банковских счетов, возрастает количество платежек и так далее). В свою очередь издержки государства связаны с тем, что контролировать нужно не только налогоплательщика и движение средств по расчетному счету, но и правила осуществления операций по НДС-счетам.

     Легко можно проследить цепную реакцию  в результате введения этого налогового новшества. Больше всего может пострадать малый бизнес, активно использующий НДС в своих оборотных средствах до срока его выплаты в бюджет государства. Поэтому НДС-счета, связывающие значительную часть оборотных средств малого предприятия, могут поставить его бизнес на грань выживания. Выпадение НДС из денежного оборота заставит малый бизнес занимать кредиты в банках. Резкое повышение спроса на банковские кредиты приведет к повышению их процентных ставок, что принесет банкам солидную прибыль. Чтобы выжить в сложившихся условиях, малый бизнес будет вынужден поднять цены на свою продукцию, что будет стимулировать инфляцию. В итоге все дополнительные расходы вновь лягут на потребителя. По сути, введение НДС-счетов противоречит сути налоговой реформы, основной задачей которой являлось создание благоприятных фискальных условий для расширения бизнеса.

     Администрация президента все же настаивает на проведении реформы НДС. Предлагается два варианта: замена НДС на налог с продаж либо унификация и значительное снижение ставки сбора. Как сообщил помощник президента Игорь Шувалов, унификация ставки НДС (то есть введение единой ставки вместо базовой - 18% и льготной - 10%), а также ее значительное снижение произойдут, если не удастся заменить НДС на налог с продаж [28]. Против этой идеи выступают Минфин и Центробанк. В качестве альтернативного варианта реформирования НДС деловое сообщество предложило снизить ставку НДС до 12%. Однако в Минфине заявляют, что обсуждать снижение ставки НДС будут только после 2010 года. Сейчас не очень выгодно менять НДС на НСП, поскольку эта мера ударит по отечественным производителям: сейчас они имеют право на возврат НДС. Если отменить этот налог, их издержки возрастут, что приведет к снижению конкурентоспособности.

     В этом смысле более эффективным является снижение налоговой ставки - фактически потребитель будет платить меньше.

     Противники  унификации и снижения налоговой  ставки опасаются дефицита российского  бюджета. Сторонники возражают: большая  часть тех потерь, которые понесет  бюджет от снижения НДС, будет компенсирована эффектом снижения налоговых долгов. Более низкая налоговая ставка послужит стимулом для предприятий в погашении бюджетной задолженности. Так показали исследования, проведенные Институтом развития экономики переходного периода[18].

     У ряда экспертов есть возражения по поводу обоих вышерассмотренных  вариантов[22].

     Замена  НДС на налог с продаж не уменьшит число злоупотреблений, а лишь слегка видоизменит их форму.

     Пока  трудно сказать, что же в итоге  будет предпринято в отношении  НДС. Гораздо сложнее сделать  прогноз, когда это действительно  произойдет, поскольку этот вопрос обсуждается уже довольно давно, но пока конкретных мер государство не предприняло.

      А сейчас рассмотрим "Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 – 2010 годы", одобренные Правительством Российской Федерации (протокол от 2 марта 2007 г. № 8) [16].

      Как уже упоминалось, для преодоления кризиса ликвидности в 2008 году был изменен порядок уплаты налога на добавленную стоимость по результатам деятельности налогоплательщиков за квартал. Начиная с четвертого квартала 2008 года суммы налога, исчисленные налогоплательщиками по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения этим налогом, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, то есть фактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено ранее, а ежемесячно в размере 1/3 в течение трех последующих месяцев. Данный порядок уплаты налога позволил снизить текущий дефицит оборотных средств и стабилизировать деятельность налогоплательщиков. Фактически подобная мера представляет собой беспроцентную рассрочку по уплате сумм налога в бюджет соответственно на 1 и 2 месяца на 1/3 общей суммы налога, исчисленной по итогам квартала.