Понятие налогового преступления

       Это важное положение УК РФ  должно стимулировать позитивное  поведение лиц, совершивших налоговые  преступления. В конечном счете,  государству гораздо важнее получить  возмещение того ущерба и убытков,  которые следуют в результате  совершения подобных преступлений  и могут быть огромными, чем  покарать конкретное физическое  лицо. 

Неисполнения  обязанностей налогового агента.

     Ст. 199.1 УК РФ «неисполнение обязанностей налогового агента».

     Неисполнение  в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию  или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд), совершенное  в крупном размере, -

     наказывается  штрафом в размере от ста тысяч  до трехсот тысяч рублей или в  размере заработной платы или  иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом  на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с  лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет  или без такового.

     То  же деяние, совершенное в особо  крупном размере, -

     наказывается  штрафом в размере от двухсот  тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного  за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с  лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.²³

     Объективная сторона состава преступления характеризуется  бездействием, заключающимся в нарушении  установленных законодательством  о налогах и сборах, а также  нормами части второй  НК РФ обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика или перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Обязательным признаком объективной стороны, относящейся к деянию, является крупный размер неуплаченных в последствии неисполнения обязанностей налогового агента налогов. Его размер и исчисление в целом аналогичны размеру и исчислению крупного размера в ч.1 ст. 199 УК РФ. Сложение сумм налогов, подлежащих исчислению, удержанию или перечислению налоговым агентом, допускается как в отношении одного налогоплательщика, так и в отношении нескольких налогоплательщиков.  При отсутствии единого умысла содеянное может образовать состав преступления, только если размер налога, в отношении которого обязанности налогового агента не были исполнены, применительно к отдельно взятой сумме налога образует крупный размер.

     Состав  преступления формальный; преступлении  признается оконченным с момента  неисполнения налоговым агентом  обязанности по исчислению, удержанию  или перечислению в соответствующий  бюджет налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный законодательством  о налогах и сборах (п.2 ст. 45, ст. ст. 57-58 НК РФ).

     Субъективная  сторона характеризуется только прямым умыслом. Обязательным признаком  является также мотив совершения преступления, в качестве которого выступают личные интересы виновного. Как правило, такие интересы имеют  корыстную природу, хотя не исключаются и иные социально негативные в своей основе побуждения.

     Субъект преступления специальный: вменяемое  лицо, достигшее 16 лет и являющееся: индивидуальным предпринимателем; руководителем  организации – налогового агента, главным бухгалтером такой организации. Налогоплательщики, обязанность которых по исчислению, удержанию и перечислению налогов исполняется налоговым агентом, в случае неисполнения налоговым агентом данной обязанности не подлежат уголовной ответственности по ст. 198 – 199 УК РФ. Налогоплательщики, организовавшие совершении преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, или руководивши этим преступлением либо склонившие его к совершению, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями, несут ответственность в зависимости от содеянного как организаторы.

     На  статью распространяется примечание 2 к ст. 199 УК РФ об освобождении от уголовной  ответственности  за данное преступление в связи с деятельным раскаянием.²⁴ 
 

Сокрытие  денежных средств  либо имущества организации  или индивидуального  предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание  налогов и (или) сборов.

Ст.199.2 Сокрытие денежных средств либо имущества  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых в  порядке, предусмотренном законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, должно быть произведено  взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником  или руководителем организации  либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или  индивидуальным предпринимателем в  крупном размере, - 

наказывается  штрафом в размере от двухсот  тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного  за период от восемнадцати месяцев  до трех лет либо лишением свободы  на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.²⁵

     Предметом преступления являются денежные средства в валюте РФ и (или) иностранной валюте, принадлежащие организации ли индивидуальному  предпринимателю, являющимся налогоплательщиком или налоговыми агентами, за счет которых  в порядке, предусмотренным законодательством  РФ о налогах и сборах должно быть произведено взыскание недоимки.

       Сокрытие денежных средств и  (или) имущества, за счет которых  должно быть произведено взыскание  пени за несвоевременную уплату  налога или сбора, не является  уголовно наказуемым. Сокрытие образует  рассматриваемый состав преступления  независимо от того было ли  такое  сокрытие отражено в  документах бухгалтерского учета  или нет.

     В тех случаях, когда лицо совершает  в крупоном размере сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых  должно быть  произведено взыскание  недоимки по налогам и сборам, и  предметом сокрытия выступают денежные средства либо имущество, в отношении  которых применены способы обеспечения  исполнения обязанности по уплате налогов  в  виде приостановления операций по счетам или ареста имущества содеянное полностью охватывается составом преступления и дополнительной квалификации по ч. 1 ст. 312 УК РФ не требует.

     Сокрытие  физическим лицом имущества, предназначенного для повседневного личного пользования  данным лицом или членами его  семьи, состава преступления, предусмотренного данной статьей не образует.

     Обязательным  признаком объективности стороны  является крупный размер сокрытого, под которым понимается сокрытие денежных средств или имущества, превышающих стоимости 1,5 млн. рублей. При оценке сокрытого допускается  сложение стоимости сокрытых одновременно денежных средств или иного имущества.

     Состав  преступления формальный и преступление признается оконченным с момента совершения действий по сокрытию денежных средств или имущества организации или индивидуального предпринимателя при условии, что у организации или индивидуального предпринимателя ранее образовалась недоимка по налогам и сборам, с целью избежания взыскания которой скрываются соответствующие денежные средства или имущество.

     Субъективная  сторона характеризуется только прямым умыслом. Субъект преступления специальный – вменяемое лицо, достигшее 16 лет и являющееся собственником  или руководителем организации  – налогоплательщика; либо  организации налогового-агента; индивидуальным предпринимателем.²⁶ 
 
 
 
 
 

Заключение.

     Налоговая система является одним из главных  элементов рыночной экономики. Она  выступает главным инструментом воздействия государства  на  развитие  хозяйства,  определения  приоритетов экономического и социального  развития.  В связи с этим  необходимо,  чтобы  налоговая  система  России была адаптирована к новым общественным отношениям,  соответствовала мировому опыту.

      Нестабильность  наших  налогов,  постоянный   пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную  роль,  особенно в период перехода  российской экономики  к рыночным отношениям,  а также препятствует инвестициям как отечественным,  так и иностранным.  Нестабильность налоговой системы на сегодняшний  день - главная проблема реформы  налогообложения. Жизнь показала  несостоятельность  сделанного упора  на чисто фискальную функцию налоговой  системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым  налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую  массу.

      Проблем в  сфере  налогообложения  накопилось  слишком много, чтобы их можно  было решить в том порядке, в котором  они решались, отдельными указами  и поправками.

      Нерешенность  многих  проблем    связана    с не разработанностью  понятийного  аппарата. Это  касается  в  первую  очередь  таких  основополагающих  понятий, как «финансовая  ответственность», «налоговая ответственность», «налоговое  правонарушение», активно  используемых  в  нормотворческой  практике  и  научной  правовой  литературе.

          Систематизация норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии НК РФ, явилась объективным  требованием существующей, внутренне  целостной налоговой системы. Ранее  разрозненные нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, который  объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонарушений и ответственности.

    Устанавливая  систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы  возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых  правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному  применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждает  их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы:

    1. Конституция  Российской Федерации. М.: Юридическая  литература, 1993.

    2. Уголовный  кодекс Российской Федерации.

       (http://www.consultant.ru/popular/ukrf/)

    3.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая.   

       (http://www.nalkodeks.ru/)

   4. Комментарии к Уголовному Кодексу РФ (постатейный)  (7-е издание,

      переработанное и дополненное, отв. Ред. А,И, Рарог. Проспект 2011г.

   5. Верин В. П. Преступления в сфере экономики. Серия «Российское право: теория и практика». Учебно-практическое пособие. – М.: Дело, 1999.   

    6. Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Преступления в сфере экономической деятельности. – М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 1998.

    7. Курс уголовного права. Общая часть. Том 1: Учение о преступлении. Учебник для вузов / Под ред. Н. Ф. Кузнецовой и И. М. Тяжковой. – М.: Зерцало, 1999.

   8. Кучеров И. И. Налоговые преступления. Учебное пособие. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР». 1997.

    9. Кучеров И. И., Марков А. Я. Расследование налоговых преступлений. М.: УМЦ при ГУК МВД России, 1996.

    10.Волженкин Б. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Законность, 1994, № 1.