Понятие налогового преступления

       Родовым объектом рассматриваемого налогового преступления - уклонения физического  лица от уплаты налога или страхового взноса -   являются отношения, возникающие  в сфере экономики Российской Федерации.

       Непосредственным  объектом данного преступления следует  признать общественные отношения, обеспечивающие интересы экономической деятельности в сфере финансов в части формирования бюджета от сбора налогов и  государственных внебюджетных фондов от сбора страховых взносов с  физических лиц.

       Рассматриваемое преступление причиняет вред государственному бюджету в части его формирования от сбора налогов с физических лиц вследствие неуплаты налогов  гражданами, обязанными в соответствии с законодательством платить  налоги с полученных доходов, а также  государственным внебюджетным фондам в части их формирования за счет страховых взносов из-за их неуплаты физическими лицами, на которых нормативными правовыми актами возложена обязанность  уплачивать такие взносы.

         Под предметом преступления в науке уголовного права понимают овеществленный элемент материального мира, воздействуя на который виновный осуществляет посягательство на объект преступления.

       Если  объект преступления - это всегда какие-либо социально значимые ценности, интересы, блага, то предмет преступления - всегда какая-либо материальная субстанция. ⁴

        Применительно к рассматриваемому преступлению его предмет - это неуплаченный налог в крупном размере, обязательная декларация о доходах и расходах и неуплаченный страховой взнос в государственные внебюджетные фонды. Неуплаченный налог, декларация при ее непредставлении и неуплаченный страховой взнос в государственные внебюджетные фонды налицо тогда, когда налог или страховой взнос не уплачены, а декларация не подана, т.е. налог, страховой взнос и декларация имеют уголовно-правовое значение предмета преступления при их отрицательном выражении. В случаях представления декларации этот предмет характеризуется содержанием, не соответствующим действительности, а именно включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах.⁵

     Выступая  в качестве предмета преступления, ответственность за которое предусмотрена  ст. 198 УК РФ  обязательная декларация либо вовсе не представляется, либо - при ее представлении - характеризуется содержанием, не соответствующим действительности, вследствие включения в нее заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

     Форма обязательной декларации о доходах  или расходах устанавливается Государственной  налоговой службой. Сведения, отражаемые в декларации, порядок их учета, срок подачи декларации и т.д. регламентированы ч.1 Налогового Кодекса РФ (ст. 18, 20).

     Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде, налогоплательщика  об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

       Налоговая декларация представляется в налоговый  орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к  налоговой декларации (расчету).

       Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый  орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления  с описью вложения или передана в  электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

       Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает  налоговую декларацию (расчет), подтверждая  достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

       При представлении налоговой декларации (расчета) в электронном виде копия  документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой  декларации (расчета), может быть представлена в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

       Налоговая декларация (расчет) представляется в  установленные законодательством  о налогах и сборах сроки.

       Формы и порядок заполнения форм налоговых  деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.⁶

       Объективная сторона - это внешний акт общественно опасного посягательства на объект, охраняемый уголовным правом.

       Объективная сторона включает обязательные и факультативные признаки.

       К обязательным признакам в науке  уголовного права относят: действие или бездействие, общественно опасные  последствия и причиненную связь  между первыми и вторыми.

       Факультативные признаки - это способ, время, место, обстановка, средства и орудия совершения преступления.⁷

       Объективная сторона состава преступления уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды характеризуется таким уклонением путем совершения альтернативно любого из следующих деяний. Ими являются:

          1) бездействие, выражающееся в  непредставлении декларации о  доходах в случаях, когда подача  декларации является обязательной;

          2) действие, состоящее во включении  в декларацию заведомо искаженных  данных о доходах или расходах; или 

          3) действие или бездействие, заключающееся  в уклонении от уплаты налога  или указанного страхового взноса  иным способом.

         Непредставление декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной - это бездействие, выражающееся в обязанности лица совершить действие - представить декларацию о доходах, при наличии возможности это сделать.

         Непредставление декларации налицо тогда, когда она не подана на 2-е апреля года, следующего за отчетным, либо на шестой день по истечении месяца со дня появления источников доходов.

         Включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах представляет собой действие, состоящее во внесении в декларацию, представленную в налоговый орган, сведений, которые, во-первых, не соответствуют действительности, во-вторых, уменьшают размер доходов или увеличивают размер расходов и, в-третьих, искажаются заведомо, т.е. намеренно, а не вследствие ошибки, неточности подсчета и т. п.

        Доходы - это совокупный (общий) доход, полученный гражданином в календарном году как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

     Расходы - это понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы”.

       Действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и 198 УК РФ”.

       Иной  способ уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды может состоять, например, в фактическом неплатеже налог или указанного страхового взноса в установленный срок, в частности, путем снятия денежных средств с банковского счета, с которого они должны быть переведены в качестве платежа налога или названного страхового взноса, перевода этих средств на другой счет и т. д.

       Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды путем их фактического неплатежа является оконченным преступлением с момента истечения срока платежа, установленного законом или другими нормативными правовыми актами.

     Субъект преступления рассматриваемого преступления специальный. Им является физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, обязанное представлять в органы налоговой службы декларацию о доходах и платить подоходный налог и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.⁸

     В частности, в силу ст.11 Налогового Кодекса РФ им может быть индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

     Субъектом преступления, может быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство  в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах  и сборах, поскольку в соответствии со статьями 26, 27и 29 Налогового Кодекса  РФ налогоплательщик (плательщик сборов) вправе участвовать в таких отношениях через законного или уполномоченного  представителя, если иное не предусмотрено  Налоговым Кодексом РФ. В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов (сборов), его действия следует квалифицировать как исполнителя данного преступления, а действия иного лица в силу части четвертой статьи 34 УК РФ как его пособника при условии, если он сознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов) и его умыслом охватывалось совершение этого преступления. ⁹

       Субъективная сторона преступления представляет собой психическое отношение лица к совершаемому им общественно опасному деянию, характеризующееся виной, мотивом и целью.

       Субъективная сторона уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды характеризуется виной в форме прямого умысла. Виновный осознает, что уклоняется от уплаты налога и (или) указанного страхового взноса в крупном размере путем непредставления декларации о доходах в налоговый орган, зная о возложенной на него обязанности представить такую декларацию, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных, т. е. сведений, которые, как ему доподлинно известно, не соответствуют действительности и уменьшают размер уплачиваемого налога и (или) названного страхового взноса, либо иным способом, и желает этого. Мотивы и цели не являются признаками субъективной стороны данного состава преступления и на квалификацию содеянного не влияют.

       Квалифицирующие признаки преступления.

       Частью 2 ст. 198 УК РФ предусмотрен квалифицирующий признак, т.е. отягчающих обстоятельства, включенных в состав преступления:

1) совершение  деяния в крупном размере и,

2) совершение  деяния в особо крупном размере.

     Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 500 тыс. рублей.¹⁰

       Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы  недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым  кодексом Российской Федерации (примечания в ред. Федерального закона от 29.12.2009 N 383-ФЗ).¹¹

       Преступление, ответственность за которое установлена  ст. 198 УК РФ наказывается: по ч. 1 - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года; по ч. 2 - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.¹²