Вообще, в конце XIX – начале XX в.в. экономическое развитие передовых промышленных стран и развитие финансовой науки в частности привело к возникновению вопроса об ином, нежели только фискальная функция, использовании налоговой политики государства в целях повышения эффективности национальной экономики. Переломным моментом стала Великая депрессия, разразившаяся в 30-х г.г. XX в. в США.

     В ситуации, когда американский рынок  захлебывался в собственной беспомощности  и безысходности, а в стране властвовала  безработица и инфляция на фоне кризиса  перепроизводства, государство взяло на себя полномочия по выправлению ситуации. Не последняя роль в государственной помощи отводилась налоговой политике.

     Согласно  антикризисной программе Д. М. Кейнса, налоги были встроены в систему макроэкономических регуляторов рынка и использовались как инструмент конъюнктурного регулирования экономики. Концепция кейнсианского «эффективного совокупного спроса» связала государственные расходы и налоги через эффект мультипликатора с динамикой основных макроэкономических показателей –  национальным доходом, фондом накопления, фондом потребления.

     Кейнсианская  теория основывается на том, что государство, с целью стабилизации экономики, должно проводить активную бюджетно-налоговую  политику, которая и будет формировать  эффективный совокупный спрос и стимулировать рост инвестиций.

     По  мнению Кейнса, экономический рост в стране зависит от денежных сбережений хозяйствующих субъектов только в условиях полной занятости. Однако достичь полной занятости на практике практически невозможно. В такой  ситуации большой уровень сбережений в экономике мешают экономическому росту, поскольку эти средства не вкладываются в производство и, следовательно, представляют собой «пассивные доходы». А для того, чтобы исправить такое положение вещей излишние сбережения должны изыматься при помощи налогов, а затем использоваться в государственных расходах, увеличивая тем самым совокупный спрос и стимулируя экономический рост.

     Основные  же принципы и черты современной  модели налоговой политики начали формироваться, как уже упоминалось, около 30 лет назад, в конце 70-х – начале 80-х г.г. XXв. Именно в этот период в развитых индустриальных странах Запада произошла переориентация в методах государственного воздействия на рыночную экономику. На смену экстенсивному расширению государственного вмешательства, пришли рыночные механизмы регулирования хозяйственной деятельности и стимулирования конкурентных отношений.

     Этим  переменам предшествовала кризисная  ситуация, которая сложилась в 70-х  г.г., подогреваемая к тому же нефтяным кризисом 1973г.

     Активное  проникновение государства в  рыночную экономику привело, в конечном счете, к стагфляции, стремительному росту бюджетного дефицита и возникновения  тенденции падения реальных доходов  населения. К тому же в мире уже  начали происходить интеграционные процессы, к чему существующая тогда налоговая политика с её направленностью на узкоотраслевой подход внутри отдельной страны оказалась не готова.

     С начала 80-х г.г. XX в. произошёл отказ  от политики активного государственного вмешательства и в экономической науке стали преобладать неоклассические тенденции. Основными направлениями здесь были монетаризм и теория экономики предложения.

     Сторонники  теории монетаризма придерживаются мнения, что государственное регулирование  рынка может осуществляться через денежное обращение посредством количества денег в обращении и кредитных ставок. Налогам в этой теории отводилась второстепенная, вспомогательная роль – налоги наряду с иными инструментами воздействуют на денежное обращение.

     В теории экономического предложения наоборот, налоговая политика занимает одно из ведущих положений. В то время как в кейнсианской теории снижение налоговой нагрузки сопровождается  ростом бюджетного дефицита, согласно экономике предложения «правильное» налоговой регулирование приводит к стимулированию производства, что, в свою очередь, увеличит налоговые поступления в бюджет и сбалансирует последний[6].

     Теория  экономического предложения исходит  из того, что высокий уровень налогообложения  отрицательно влияет на предпринимательскую  активность, что, в свою очередь, приводит к уменьшению налоговых поступлений в бюджет. Поэтому представители данной школы предлагают снизить ставки налогообложения и предоставить корпорациям различные льготы.

     Именно  взгляды представителей теории экономического предложения в отношении налогового регулирования создали ядро новой фискальной политики правительств развитых стран и легли в основу налоговых реформ 1980-х – 90-х г.г.

     Основными направлениями налоговых реформ в этот период стали:

• повышение эффективности долгосрочного функционирования экономики;
• создание оптимальных условий для деятельности предприятий всех сфер экономики страны;
• стимулирование потребительского спроса как источника экономического роста;
• поощрение вложений населения и предприятий в производственные и научно-технические инвестиции;
• обеспечение социально стабильности в обществе.

     Налоговые реформы должны были упростить национальные налоговые системы, увеличить налоговые  поступления, установить более справедливые принципы налогообложения, обеспечить эффективное функционирование налоговой политики. Все эти меры были призваны оказать стимулирующее воздействие на общий рост бюджетных доходов и способствовать саморегулирующим рыночным тенденциям.

     В проведенных налоговых реформах обращает на себя внимание тот факт, что во всех этих странах была реализована единая концепция реформирования, что можно объяснить общими предпосылками осуществления налоговых преобразований и общностью поставленных задач. В ходе этих реформ мировая финансовая наука сделала выводы о негативном влиянии прогрессивного налогообложения на эффективность развития промышленности. Основой проводимой налоговой политики стал постулат теории экономического предложения о том, что для осуществления экономического роста и совершенствования хозяйственных методов государству необходимо оказывать стимулирующие воздействие на производство путём целенаправленного и системного снижения налогов.

     Американский  экономист А. Лаффер (представитель  теории экономического предложения) провел ряд исследований по данной тематике и смог установить некую математическую зависимость между доходами бюджета и налоговыми ставками. Он теоретически доказал, что увеличение уровня налогов за счёт повышения их ставок на определённом этапе приводит не к увеличению, а к сокращению поступлений в бюджет. Графическое отображение зависимости между величиной доходов государственного бюджета и динамикой налоговых ставок в виде параболы с точкой максимума получило в экономической теории название «кривой Лаффера». Таким образом, Лаффер пришёл к выводу, что высокие налоги оказывают сдерживающие влияние на предложение труда и капитала, что приводит, в свою очередь, к сокращению совокупного предложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Таким образом, налоговая политика занимает одно из ключевых мест в современной экономической теории. При этом на первое место выходит стимулирующая функция налоговой политики, не принижая, однако, значений социальной и фискальной функций – ведь собранные налоги по-прежнему является главный источник доходов государственного бюджета и источником финансирования социальных и хозяйственных расходов правительства. К тому же, как показывает мировой опыт, на начальном этапе проведения экономических реформ правительство испытывает потребность в значительном объёме финансовых ресурсов, а значит, вынуждена прибегнуть к усилению фискальной функции – как говорится «для того, чтобы ослабить ворот рубахи, надо сначала его стянуть». Однако долго такая стратегия реализовываться не может, поскольку она будет сдерживать экономическое развитие. И здесь ей на смену должна прийти налоговая политика, направленная на стимулирование национального производства, что даст предпосылки к улучшению инвестиционного климата и экономическому росту.

     Немаловажно при проведении налоговых новаций  учитывать также структуру национальной экономики, т.е. учитывать какие отрасли экономики доминируют в текущий момент времени и какие отрасли, по замыслу реформаторов, должны стать доминирующими после перемен.

     Если  в экономике развит торгово-посреднический сектор (что бывает характерно для переходной экономики или экономики, находящейся в стадии первоначального накопления капитала), то она будет чувствительна к изменениям ставок налогов с оборота (таких как НДС, налог с продаж и т.п.), из-за того, что торговые предприятия, как правило, располагают минимумом основных активов, а все их расходы приходятся главным образом на финансирование оборотных средств. В индустриальной же экономике, т.е. экономике с большим количеством крупных промышленных предприятий, важную роль будут уже играть налоги на капитал (налог на имущество, налог на землю и пр.)[5].

     Анализ  проведенных налоговых реформ и  современных налоговых систем в  индустриально развитых странах  приводит к выводу о том, что, принимая во внимание сильные интеграционные тенденции в мировом развитии, а также современную открытость национальных экономик и относительную свободу передвижения товаров и капиталов, решая конкретные проблемы налогообложения отдельной страны необходимо учитывать мировые текущие тенденции в развитии налоговой политики. Это позволит избежать больших трансформационных затрат при включении страны в международные отношения и позволит избежать ошибок, пройденных ранее другими странами. 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1. Артемов, Н.М., Ашмарина, Е.М.     Финансовое право [Текст]: вопросы и ответы. - М.: ИД «Юриспруденция», 2008. - (Серия «Подготовка к экзамену»).
2. Гончаренко Л. И. Налогообложение организаций. – М.: Экономистъ, 2007.с 43
3. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. – СПб.: Питер, 2008.с 105
4. В.М. Зарипов. Законные способы налоговой экономии. М.: 2008. С.11
5. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. – М.: ЮНИТИ, 2006
6. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. – М.: Гелиос АРВ, 2001.
7. Налоговое право. Учебное пособие. Под ред. С. Г. Пепеляева.- М: ФБК-ПРЕСС, 2009. – С.34
8. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. – М.: Издательство социально-экономической литературы, 1962
9. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М., 2007.  – С. 128.