Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями (ст. 244 НК РФ), расчет сумм авансовых  платежей, подлежащих уплате в течение  налогового периода, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и налоговых ставок. Расчет налога по итогам налогового периода производится этими налогоплательщиками, за исключением адвокатов, самостоятельно. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

    При исчислении налога всеми группами налогоплательщиков могут использоваться налоговые  вычеты, уменьшающие размер налога, причитающегося к перечислению. Эти налоговые вычеты нельзя назвать льготами, поскольку они фактически не уменьшают величину налога, а лишь отражают специфику его исчисления.

    Так, работодатели вправе уменьшить сумму  ЕСН, направляемую в ФСС РФ, на сумму  произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования, то есть на оплату больничных листов, путевок в санитарно-курортные учреждения. Кроме того, при перечислении суммы налога в федеральный бюджет используется налоговый вычет в размере начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование, согласно действующему законодательству.

    Для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей налоговым вычетом является сумма расходов, осуществленных ими в процессе получения дохода.

    Порядок и сроки уплаты налога. Налогоплательщиком -работодателем уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

    Уплата  налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями (в федеральный бюджет и т.д.).

    Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Налогоплательщиком, не являющимся работодателем, авансовые  платежи уплачиваются на основании  налоговых уведомлений:

    1) за январь-июнь - не позднее 15-го июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

    2) за июль-сентябрь — не позднее  15-го октября текущего года  в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

    3)  за октябрь-декабрь - не позднее  15-го января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

    Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15-го июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Статьей 239 НК РФ установлены налоговые льготы, которые носят в основном социальный характер.

    От  уплаты ЕСН в соответствии со ст. 245 НК РФ освобождаются Министерство обороны РФ, Министерство внутренних дел РФ и другие государственные органы.

    Статьей 238 НК РФ установлены налоговые изъятия, предусматривающие уменьшение объекта налогообложения по первой группе налогоплательщиков[1]. ⁴ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ  ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА.

    Исследование  любого вопроса, как нам представляется, следует начинать с раскрытия содержания основного понятия, определяющего его сущность. В нашем случае это налоговая политика.

    В теории и практике налоговая политика трактуется как «комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. При осуществлении налоговой политики установленные законом правовые нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых налоговым методом. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему. Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и роста общественного богатства. »[9] ⁵

    Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика — это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

    Содержание  и цели налоговой политики обусловлены  макроэкономическими задачами государства на каждом этапе развития страны. Разрабатывая конкретные направления налоговой политики государство должно обеспечить решение:

    1. Экономических задач, таких как  стимулирование экономического  роста, преодоления инфляционных  процессов, снижение дефицита бюджета, сбалансирование размеров бюджетов разных уровней и др.;

    2. Социальных задач; обеспечение  занятости населения, стимулирования роста доходов и уровня жизни населения, перераспределение национального дохода в интересах наименее защищенных слоев населения;

    3. Задачи оптимизации налоговых  изъятий, т.е. достижения паритета  между общественными, корпоративными  и личными интересами в области  налогообложения.

    Налоговая политика как специфическая область  человеческой деятельности относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь

    С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой.

    С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика, как составная часть финансовой политики, обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится. Научный подход к выработке налоговой политике предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого важнейшего требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве.

    Вся история нашего государства подтверждает это. Формирование налоговой политики и создание налоговой системы происходит одновременно с развитием параллельных блоков реформы - изменениями в системе собственности, ценообразования, реформированием банковской сферы, денежно-кредитной политики и т. п. Поэтому в любой конкретный временной промежуток каждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения во многом определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы.

    В основе формирования налоговой политики лежат, таким образом, две взаимно увязанные методологические посылки: а) использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства; б) использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.

    Формирование  налоговой политики должно строиться  на соблюдении следующих принципов:

    - стабильности налоговой системы;

    - одинакового налогообложения производителей  независимо от отраслевой принадлежности предприятия (фирмы) и формы собственности;

    - равенства налогового бремени  для различных категорий плательщиков с равным уровнем дохода;

    - одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей.

    Главные направления налоговой политики должны исходить не только из центральной  функции налогов - пополнение государственной  казны. Нельзя забывать о том, что налоги - важнейший экономический инструмент стимулирования и регулирования производства, обеспечения социальных гарантий. Используя дифференциацию ставок и предоставления льгот, через систему перераспределения доходов с помощью налогов можно и необходимо обеспечивать обоснованную структурную перестройку производства в пользу отраслей, в первую очередь служащих удовлетворению жизненных потребностей населения, и уже на той основе - пополнению государственной казны.

    Конституция Российской Федерации (п. «б» ч.1 ст.114) закрепила принцип единой финансовой политики. Налоговая политика является составной частью финансовой политики и инструментом государственного регулирования социально-экономических процессов в обществе. В первом случае посредством налогового механизма государство регулирует формирование собственных средств хозяйствующих субъектов (прибыль, амортизация), своих централизованных фондов финансовых ресурсов и доходов населения. Здесь реализуется фискальная (распределительная) функция налогов.

    Во  втором случае налоги используются в качестве инструмента воздействия на условия и факторы общественного воспроизводства. В этом качестве налоги реализуют свою регулирующую функцию и формируют, таким образом, механизм налогового регулирования экономики. Инструментами механизма налогового регулирования являются отдельные категории плательщиков, освобождаемые от уплаты налога (сбора), и элементы налога - объект налогообложения, налоговая база, ставка налога.

    Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы.

    Исходя  из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

    - фискальные - повышение доходов государства;

    - экономические - обеспечение экономического  роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

    - социальные - перераспределение налогов  в интересах определенных социальных  групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

    - международные - укрепление экономических  связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

4. НАЛОГОВАЯ ТЕОРИЯ

    Классическая  школа. Важность грамотного проведения налоговой политики и её значительное влияние на национальную экономику за последние 30 лет была признана широкими кругами общества и оценена по достоинству. Основы же системного подхода к налогам были заложены порядка 230 лет назад классиком экономической теории Адамом Смитом.

     Попытки описать налогообложение как  систему делались и ранее (например, Франсуа Кенэ или Уильямом Петти  в «Трактате о налогах»), однако заслуга А. Смита состоит в  том, что он, проанализировав труды  своих предшественников и доработав их, смог впервые выстроить достаточно четкую картину налоговой системы.

     А. Смит, как и все остальные представители  классической школы, признавал за налогом  только фискальную функцию. По его мнению, налоги являются «необходимым злом», т.к. они угнетают предпринимательскую активность и не дают в полной мере развиться экономике, но в то же время они необходимы для поддержания государства[8].

     С начала ХХ в. в индустриально развитых странах Запада стали разрабатываться  и применяться специальные социальные программы, финансируемые за счёт налогов. На данный момент в подавляющем большинстве современных государств существует система социальной поддержки, обеспечивающая защиту граждан от экономических трудностей, вызванных событиями, неподконтрольными им. В систему данной поддержки входят различные правительственные программы, представляющие финансовую помощь малообеспеченным членам общества; оказание бесплатных медицинских услуг; предоставление бесплатного жилья и т.п. Для финансирования социальных программ в современных налоговых системах предусмотрены специальные виды налогов – это налоги на заработную плату в виде взносов в различные государственные социальные фонды (пенсионный, социальный, медицинский и т.д.).