Базовая доходность на единицу физического  показателя (количество торговых мест) составляет с 2005 года 9 000 рублей. Корректирующие коэффициенты К2 для данного типа торговых мест установлены достаточно высокие – для 2004 и 2006 годов – 1 (в 2005г. - 0,86). Налоговая база в 2006 году по отношению к 2004 году выросла на 285 тыс. руб. или на 49,9%, чему причиной послужило увеличение размера базовой доходности на 3 000 рублей или на 50%.

Таблица 14 - Расчет единого налога на вмененный доход для отдела                       продовольственных товаров МУП «КГТПО»

 

      Базовая доходность на единицу физического  показателя (количество торговых мест) составляет с 2005 года 9 000 рублей. Корректирующие коэффициенты К2 для данного типа торговых мест установлены достаточно высокие – для 2004 и 2006 годов – 0,8 и 0,82. В 2005 году коэффициент К2 равен 0,69. Налоговая база в 2006 году по отношению к 2004 году выросла на 490 тыс. руб. или на 53,6%, чему причиной послужило увеличение размера базовой доходности на 3 000 рублей или на 50%.

      Таким образом, исследование системы налогообложения  свидетельствует о том, что суммарные  налоговые платежи МУП «КГТПО»  выросли на 820 тыс. руб. или на 2,9%. Основными налогами, уплачиваемыми МУП «КГТПО» были ЕСН, налог на прибыль, налог на имущество и ЕНВД. 

2.4. Единый сельскохозяйственный налог

 

      В соответствии с второй частью Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с главой 26.1 Кодекса, вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН в порядке, предусмотренном этой главой.

      Установление  добровольности перехода субъектов  предпринимательской деятельности на уплату ЕСХН является одним из концептуальных изменений, внесенных в главу 26.1 Кодекса Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ. В пункте 1 статьи в ранее действовавшей редакции предусматривалось, что ЕСХН устанавливается Кодексом и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге. Соответственно, аналогично ЕНВД при введении в действие системы налогообложения в виде ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие установленным критериям, подлежали переводу на уплату ЕСХН.

      В частности, организации, являющиеся налогоплательщиками  ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:

      налога  на прибыль организаций;

      налога  на имущество организаций;

      единого социального налога.

      Индивидуальные  предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН освобождаются от обязанности по уплате:

      налога  на доходы физических лиц. Освобождению от налогообложения подлежат только те доходы, которые получены индивидуальными  предпринимателями от предпринимательской деятельности;

      налога  на имущество физических лиц. Освобождение от налогообложения распространяется только на то имущество индивидуальных предпринимателей, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности;

      единого социального налога. Освобождаются  от налогообложения доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от предпринимательской деятельности, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц.

      Таким образом, организации, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают следующие налоги и сборы:

      НДС, подлежащий уплате в соответствии с  Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

      акцизы;

      налог на добычу полезных ископаемых;

      водный  налог;

      сборы за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

      государственную пошлину;

      транспортный  налог;

      земельный налог.

      Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают следующие налоги и сборы:

      НДС, подлежащий уплате в соответствии с  Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

      акцизы;

      налог на доходы физических лиц (в отношении  доходов, полученных не от предпринимательской  деятельности);

      единый  социальный налог (в отношении доходов, полученных не от предпринимательской деятельности);

      налог на добычу полезных ископаемых;

      водный  налог;

      сборы за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

      государственную пошлину;

      транспортный  налог;

      земельный налог;

      налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, не используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

      Налогоплательщиками налога на игорный бизнес организации  и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, являться не могут, так как, согласно подп. 3 п. 6 ст. 346.2 Кодекса, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, переходить на уплату ЕСХН не вправе.

      Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      Согласно  общей норме ст. 19 части первой Кодекса налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

      При этом налогоплательщиками ЕСХН могут  быть только те организации и индивидуальные предприниматели, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями.

      Согласно  п. 1 ст. 38 части первой Кодекса (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

      В пункте 1 ст. 38 Кодекса также установлено, что каждый налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений указанной статьи.

      Налоговый кодекс устанавливает в качестве объекта налогообложения ЕСХН доходы, уменьшенные на величину расходов.

      Порядок определения и признания доходов  и расходов установлен в ст. 346.5 Кодекса.

    Согласно  п. 1 ст. 346.6 Кодекса денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов, признается налоговой базой по ЕСХН.

      Основным  элементом оперативного (тактического) налогового планирования является выбор оптимальной для сельскохозяйственного предприятия системы налогообложения (таблица 15).

Таблица 15 - Характеристика систем налогообложения сельскохозяйственных предприятий

 

      Согласно  гл. 26.1 части второй НК РФ применять  специальный режим налогообложения  имеют право предприятия или  индивидуальные предприниматели, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) которых доля дохода от реализации произведенной или сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

      Не  вправе перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога производители подакцизных товаров, хозяйствующие субъекты, уплачивающие единый налог на вмененный доход, а также предприятия, имеющие филиалы и представительства.

      Выбор оптимальной системы налогообложения  для сельскохозяйственного предприятия основан на использовании следующих критериев оценки (рисунок 4).

Рис. 4. Критерии оценки эффективности системы налогообложения для               сельскохозяйственного предприятия 

      Согласно  налоговому законодательству РФ ставка единого сельскохозяйственного налога устанавливается в размере 6% в 2006 - 2008 годов., 12% - в 2009 - 2011 годов., 18% - в 2012 - 2014 годов., 24% - с 2015 г. Как видно, даже при таком ее увеличении налоговая нагрузка сельскохозяйственного предприятия при специальной системе налогообложения оказывается ниже, чем при традиционной.

      Данная  система эффективна для аграрных товаропроизводителей, имеющих высокую фондо- и трудоемкость производства, но низкую рентабельность хозяйственной деятельности. Ее использование позволяет стимулировать эффективность функционирования хозяйствующего субъекта. Так, по расчетам Р. Байрамалиева, при традиционном налогообложении рост рентабельности продаж на каждые 10% вызывает повышение доли налоговых платежей в доходе от реализации на 3%, в то время как при специальном налоговом режиме - на 0,6%. При увеличении дохода от реализации продукции в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий на каждые 10% рост налоговых платежей в расчете на 1 га сельскохозяйственных угодий составляет, соответственно, 3,4 и 2,0%.

3. Рекомендации по совершенствованию влияния системы налогообложения на стимулирование деятельности предприятий

3.1. Проблемы  использования специальных режимов  налогообложения

 

      Одной из важных задач, стоящих перед экономикой России, является укрепление и развитие среднего и малого бизнеса, а также стимулирование данных процессов. На реализацию поставленной задачи было направлено введение в налоговую систему РФ специальных налоговых режимов, предусматривающих особый порядок их налогообложения. Целью выработки и реализации концепции единого налога, взимаемого по специальным налоговым режимам, было создание наиболее благоприятных и здоровых условий для деятельности хозяйствующих субъектов - организаций и индивидуальных предпринимателей.