Особенности проведения камеральной налоговой проверки обоснованности применения ставки 0 % и налоговых вычетов по НДС

Если запрашиваемые  сведения  (копии документов) получены  при камеральной либо выездной  налоговой проверке контрагента,  данные сведения  направляются  в  налоговый  орган,  направивший  запрос, письмом  за   подписью  руководителя  (заместителя   руководителя) налогового органа в 2 (двухнедельный) срок с даты получения запроса по электронной почте и на бумажном носителе с приложением необходимых копий документов.

Помимо ответов  на   вопросы,   поставленные  в   поступившем запросе, налоговый орган в обязательном порядке отражает в  ответе на данный запрос информацию о контрагенте, перечисленную в  письме МНС России от 26.09.2002 N АС-14-06/69дсп.

Налоговый      орган,      проводящий       проверку налогоплательщика, заявившего по  НДС налоговую ставку 0 процентов и налоговые вычеты, получив  сведения (копии документов), в случае если поставщик не является производителем  товара,   направляет   запросы  о   предоставлении сведений  (копий  документов) в  налоговые органы  по  месту  учета всей  цепочки поставщиков до  выявления реального   производителя  товара   и   подтверждения  факта   его производства.

Если в результате проведенных мероприятий налогового контроля в отношении   поставщиков    экспортируемого    товара установлено, что  товар не производился  на территории  РФ,  а был импортирован,  налоговому  органу   необходимо установить  поставщика,  импортировавшего  товар,  и  факт   ввоза указанного товара на территорию РФ, в том числе в количестве, заявленном  налогоплательщиком, заявившим по  НДС налоговую ставку 0 процентов и налоговые вычеты.

Налоговый  орган,  проводящий  камеральную   налоговую  проверку   налогоплательщика,   заявившего  налоговую   ставку   0 процентов  и  налоговые  вычеты, направляет  запрос  в  Управление международного сотрудничества  и обмена информацией  ФНС России  о проверке  фактов  регистрации иностранного  партнера  в   реестре предприятий и   подтверждения факта   заключения  и   исполнения внешнеторгового контракта,  получения и  оплаты товара.  Указанный запрос направляется:

 - при наличии  у  налогового органа  оснований полагать,  что товар не вывозился за пределы территории Российской Федерации;

- при наличии у налогового  органа оснований полагать, что   у налогоплательщика   отсутствовали   хозяйственные   отношения    с иностранным покупателем;

- если  у налогового  органа  имеется сомнение  в   реальности существования иностранного покупателя, его регистрации, фактическом списании с  его  счетов   за  рубежом   средств  в  оплату   приобретаемого экспортного товара (выполненных работ, оказанных услуг);

- если   учредителями   иностранного   предприятия   являются российские  граждане  (организации) и  (или)  должностными  лицами указанного предприятия являются российские граждане и т. д.

Кроме того,  при необходимости  могут быть  направлены запросы:

- в органы ГИБДД МВД России - о предоставлении сведений о  виде транспортного средства (по его номеру), состоит ли оно на учете, о владельце транспортного средства;

- в администрацию   порта   (аэропорта)  -   о   предоставлении сведений, находилось  ли судно  в  порту (аэропорту)  в период,  в котором произведен вывоз припасов согласно таможенной декларации;

- в отраслевые  ведомства  (министерства,   НИИ  и  др.)  -   о подтверждении  производства   уникального   (редкого)  товара   на территории   РФ   в   количестве,   заявленном налогоплательщиком, заявившем по  НДС налоговую ставку 0 процентов и налоговые вычеты. Указанный  запрос направляется при невозможности установления налоговым органом  при проверке цепочки  поставщиков производителя уникального  (редкого) товара, экспортируемого налогоплательщиком, заявившим по НДС  налоговую ставку 0  процентов и налоговые вычеты;

- производителю товара  -  о подтверждении  факта  производства товара, экспортируемого налогоплательщиком, заявившим по НДС  налоговую ставку 0  процентов и  налоговые вычеты,  а  также  производства в  количестве,  заявленном  данным налогоплательщиком;

- в другие организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Анализ сведений (документов), представленных налогоплательщиком  и   полученных   при  проведении   мероприятий налогового контроля

 

Налоговый  орган  при  проведении  проверки   проводит системный   анализ   сведений   (документов),   истребованных у проверяемого  налогоплательщика,  у  контрагентов,  полученных  от других   налоговых    органов,    банков,   таможенных    органов, правоохранительных органов, других организаций, а также  сведений, отраженных  в налоговой  декларации и документах,  представленных налогоплательщиком  в  соответствии  со  ст.  165 Налогового Кодекса РФ,  другой  имеющейся  у  налогового органа информации о деятельности  проверяемого налогоплательщика в  целях подтверждения (неподтверждения) следующих фактов:

- достоверность представленных налогоплательщиком сведений;

- действительность заключенных налогоплательщиком  с контрагентами договоров;

- фактическое осуществление     деятельности      поставщиками, комиссионерами,  поверенными,  агентами,  перевозчиками  и   иными лицами, представления  ими отчетности и  осуществления расчетов  с бюджетом по операциям в соответствии с заключенными договорами;

- наличие взаимосвязи между  участниками  операции, по  которой заявлена налоговая ставка 0 процентов, и связанных с ней операций  (совпадение учредителей,  должностных лиц,  регистрация по  одному адресу);

- наличие иных  фактов,   влияющих  на  обоснованное   принятие решения о  возмещении  путем зачета  или возврата  соответствующих сумм НДС либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

При анализе  вышеуказанных  сведений  (документов)  налоговому органу необходимо также установить, подтверждается ли:

а) у  налогоплательщика, осуществляющего  реализацию  товаров  (припасов) факт поступления выручки от иностранного покупателя:

- факт реального экспорта, в том числе факт производства товара в количестве, заявленном налогоплательщиком-экспортером,  передачи товара (припасов) участниками операций, перевозки, хранения товара  (припасов),  оформления товара  в  режиме "экспорта"  (припасов  в режиме  перемещения припасов),  вывоза  товара в  режиме  экспорта  (припасов в режиме перемещения припасов);

- факт непредъявления  к   возмещению  НДС  иными лицами  от  экспортной  операции  по  реализации товаров;

б) у  налогоплательщика,  осуществляющего  реализацию   работ (услуг), указанных в пп. 2-5 п. 1 ст. 164 Налогового Кодекса РФ:

- факт поступления  выручки  от инопокупателя  или  российского лица - покупателя работ (услуг);

- факт реального выполнения работ (оказания услуг);

в) у     налогоплательщика,    осуществляющего     реализацию драгоценных металлов:

- факт реальной передачи драгоценных металлов  Государственному фонду  драгоценных  металлов   и  драгоценных  камней   РФ,  фонду драгоценных   металлов  и  драгоценных   камней субъектов РФ, Центральному  банку РФ, банкам.

На  основании анализа  имеющихся  у налогового  органа сведений (документов), в том числе полученных от банков, налоговый орган устанавливает следующее:

а) подтверждается   ли    факт    поступления   выручки    от иностранного покупателя. При этом налоговому органу, в частности, следует сопоставить    сведения,   содержащиеся    в    документах таможенно-банковского   валютного    контроля,   со    сведениями, указанными   в   контракте,   счетах   (счетах-фактурах),    актах приемки-сдачи и других документах, при проверке полноты зачисления выручки  от  экспорта   работ  (услуг)   -  также  в   документах, определенных  в  Перечне  документов,  подтверждающих   выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты  интеллектуальной деятельности при  совершении  внешнеторговых сделок,  утвержденном МВЭС  России  01.07.97  N   10-83/2508,  ВЭК  России  03.07.97   N 07-26/3628, ГТК  России  09.07.97 N  01-23/13044,  а также других документах   в   соответствии   с   законодательством   РФ.

Необходимо установить,  являются   ли  поступившие   денежные средства выручкой по контракту, представленному налогоплательщиком в составе полного пакета документов.

В этих  целях  налоговому  органу  следует   проанализировать документы, на  основании которых  уполномоченным банком  совершены записи по счету;

б) при проведении анализа  сведений, содержащихся в документах таможенно-банковского валютного  контроля,  обратить  внимание  на соответствие данных в указанных документах:

- сопоставить выписки  банка с другими банковскими  документами  (мемориальный ордер,  SWIFT  и  др.), в  соответствии  с  которыми банком совершена кредитовая запись по счету;

- сопоставить  суммы   поступившей выручки  согласно  выпискам банка  с  суммой,  указанной  в  паспорте  сделки  (строка  "Сумма контракта"), таможенной декларации (графа 22 "Валюта и общая фактурная стоимость") и учетных карточках (строка "Сумма выручки"), оформленных по  одному контракту;

- проверить  соответствие  номера  счета   налогоплательщика,  заявившего по НДС налоговую ставку  0 процентов и налоговые вычеты  (комиссионера), в банке, на  который должна поступить экспортная выручка, указанного в паспорте  сделки счету,  указанному  в выписке  из  лицевого  счета, подтверждающей поступление сумм экспортной выручки.

Налоговому органу  следует  установить, была  ли  выручка  от экспорта товаров зачислена  на счет налогоплательщика,  заявившего по НДС налоговую ставку 0 процентов  и налоговые   вычеты   (комиссионера),   в   уполномоченном   банке, подписавшем  паспорт сделки  по  соответствующему контракту,  если иное не разрешено Банком России;

в) провести  анализ  движения  денежных  средств  по   счетам участников   операции   (плательщика  и   получателя),   а   также документов, на основании которых  совершены записи по счетам.  При этом в лицевых  счетах плательщика  и получателя должен  совпадать номер документа, на основании которого совершена дебетовая  запись по счету плательщика  и кредитовая запись  по счету получателя,  и сумма платежа.

Особое внимание  необходимо   обратить  на  факт   совершения расчетов участниками операции через счета, открытые в одном  банке и (или) в течение 1 (одного) операционного дня;

г) в случае поступления валютной выручки в валюте  РФ необходимо исследовать контракт (дополнения и приложения к контракту) и паспорт сделки, в которых должна быть предусмотрена форма расчетов по указанному  контракту.

В случае  если  стоимость  товара  определена  в   нескольких валютах,  производится  ее  перерасчет в  преобладающую  валюту  с использованием  курсов  иностранных   валют  к  рублю   РФ, установленных Банком России на дату подписания паспорта сделки экспортером;

д) в  целях  подтверждения  факта поступления выручки   от нерезидента, налоговому  органу необходимо  исследовать "Отчет об операциях по  банковским счетам нерезидентов  в валюте  РФ" по  форме N  661 (декадная), полученный  по запросу из территориального   учреждения   Банка России.   Указанная   форма заполняется    на    основании   данных    аналитического    учета уполномоченным банком  и  согласно пункту  5.2  Инструкции N  93-И представляется  в электронном  виде  в территориальные  учреждения Банка России.

Кроме того,   в   указанных целях   необходимо   исследовать документы таможенно-банковского  валютного контроля,  так  как  в случаях   поступления   рублевых   средств   от   резидента   либо осуществлении расчетов путем внесения рублевой денежной наличности в  кассу  налогоплательщика   денежные  средства  не   учитываются уполномоченными  банками   в  качестве   выручки  по   экспортному контракту.

На основании анализа  имеющихся у налогового  сведений  (документов),  в  том  числе  полученных  от  таможенных  органов, налоговый орган устанавливает, подтверждается ли факт  таможенного оформления  товара в  режиме  экспорта  и  факт вывоза  товара  за пределы таможенной территории РФ.

На  основании анализа  имеющихся  у налогового  органа сведений (документов), в том числе полученных от налоговых органов по месту учета контрагентов, налоговый орган устанавливает:

а) производился   ли    товар   в   количестве,    заявленном налогоплательщиком, заявившим по  НДС налоговую ставку 0 процентов и налоговые вычеты;

б) производил ли  фактически  налогоплательщик, заявивший  по НДС налоговую ставку  0 процентов  и налоговые вычеты, оплату товара (работ, услуг), в том числе  НДС;

в) осуществлялась ли реальная  поставка товара (припасов),  в том  числе  передача (перевозка)  товаров (припасов)  участниками операции (самостоятельно, через транспортную организацию и т. д.), хранение   товаров    (припасов)    (на   собственных    площадях, арендованных,  подтверждаются  ли услуги  по  хранению  сторонними организациями), реальное оказание услуг (выполнение работ);

г) факт  отражения   контрагентами  операций  по   реализации товаров (работ,  услуг) на  счетах бухгалтерского  учета, в  книге продаж,  книге  покупок,  в  налоговой  декларации  по  НДС;

д) факт уплаты контрагентами НДС в бюджет за тот налоговый  период, в котором отражены операции  по реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщику, заявившему по НДС налоговую ставку  0 процентов  и налоговые вычеты;