Особенности проведения камеральной налоговой проверки обоснованности применения ставки 0 % и налоговых вычетов по НДС

Если  после  вынесения налоговым  органом  решения  об отказе  в   возмещении  сумм  НДС вследствие  представления   налогоплательщиком  неполного   пакета документов налогоплательщик  представит  полный пакет  документов, предусмотренных   ст. 165 Налогового Кодекса РФ,   указанные документы   рассматриваются    в   общеустановленном    порядке, предусмотренном ст. 176 Налогового Кодекса РФ, и при этом  момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ,  услуг) определяется  в соответствии с п.  9  ст.  167 Налогового Кодекса РФ.  Следовательно, в указанном случае  налоговая декларация по НДС по налоговой  ставке 0  процентов  представляется  за  налоговый  период,  в   котором представлен полный пакет документов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Анализ  и  проверка   данных,  содержащихся  в   налоговой декларации по НДС и документах, представленных вместе с ней

 

При проведении проверки данных, отраженных в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов налоговый орган:

а) проверяет правильность  заполнения  налоговой  декларации (наличие всех необходимых реквизитов, четкость их заполнения и т. д.);

б) осуществляет взаимоувязку отдельных показателей  налоговой декларации  (внутридокументный контроль),  в  том числе  проверяет правильность   арифметического   подсчета   значений   показателей налоговой   декларации,    а   также   взаимоувязку    показателей представленной   налогоплательщиком    налоговой   декларации    с отдельными  показателями  налоговых  деклараций по  другим  видам налогов  и  бухгалтерской  отчетности,  а  также  с  имеющейся   у налогового    органа    информацией    из    внешних    источников (междокументный контроль).

Внутридокументный и  междокументный  контроль  проводится   с использованием  контрольных  соотношений показателей  налоговой  и бухгалтерской отчетности;

в) проверяет правильность исчисления налоговой базы.

Налоговому органу следует проверить:

- включены ли суммы авансовых  или иных платежей, полученных  в счет предстоящих поставок товаров,  выполнения работ или  оказания услуг, в налоговую базу в период их получения.

В случае  получения  налогоплательщиком  авансовых  или  иных платежей,  полученных   в  счет   предстоящих  поставок   товаров, выполнения работ  или  оказания услуг,  налоговому органу  следует проверить правильность исчисления  и уплаты НДС с указанных сумм. При этом следует исходить из того, что сумма НДС  должна   определяться расчетным методом,  налоговая ставка  должна  определяться   как процентное соотношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или 3  ст.  164  Налогового Кодекса РФ, к налоговой базе, принятой за  100 и увеличенной на  соответствующий размер налоговой ставки.

Налоговому органу   следует   сравнить  период,   в   котором  поступили денежные средства согласно выписке банка, с периодом, за который представлена налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов.

Авансовые или  иные платежи,  полученные  в счет  предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг,  облагаемых по ставке 0 процентов в соответствии с пп. 1 и 5 п.  1 ст.  164  Налогового  кодекса,  длительность  производственного цикла  изготовления которых  составляет  свыше шести  месяцев,  не включаются в налоговую базу при условии представления  необходимых документов.

Налоговому органу  следует  проверить  полноту  представления  налогоплательщиком документов в подтверждение получения  авансовых или иных платежей  и включение  экспортируемого товара в  Перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468 "Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев", а также правильность пересчета  выручки,  полученной в  иностранной валюте, в рубли по курсу Центрального банка РФ.

Налоговому органу   при   проверке   правильности   пересчета  выручки,  полученной  в  иностранной  валюте,  в  рубли по  курсу Центрального банка РФ следует  руководствоваться п. 3 ст. 153 Налогового Кодекса РФ.

Налоговому органу надлежит исследовать  вопросы о:

- подтверждении факта ввоза на территорию РФ товаров;

- уплате налогов, включая  НДС,  на таможенной территории РФ в момент ввоза товаров;

- оплате стоимости экспортированного товара;

- оприходовании товара на счетах бухгалтерского учета.

Налоговому  органу необходимо  исследовать  документы, представленные налогоплательщиком  в соответствии  со ст. 165  Налогового Кодекса РФ:

- на правильность  их  оформления  (наличие  всех   необходимых реквизитов, четкость их заполнения и т. д.);

- на предмет  отсутствия  противоречий в  содержании  указанных документов  (сверка  данных  контракта, таможенных  деклараций,  товаросопроводительных  и других документов).

Налоговому органу   необходимо   провести   сверку    данных, отраженных в таможенных  декларациях (их копиях), представленных налогоплательщиком, с данными,  содержащимися  в  электронных копиях таможенных  деклараций,  имеющихся  в налоговом органе.

В случае   установлении    противоречий   в    представленных налогоплательщиком   документах,   налоговый   орган   вправе    в соответствии  со  ст.  31  Налогового Кодекса РФ вызвать налогоплательщика в налоговый орган для дачи пояснений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Осуществление мероприятий  налогового контроля

 

Налоговый  орган,   проводящий  проверку,  вправе   на основании  ст.  31,  88 и 93  Налогового Кодекса РФ истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения,  получить объяснения и документы,  подтверждающие правильность исчисления  и своевременность уплаты налогов, а также в соответствии с п. 3 ст.  7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 21.11.2011) "О налоговых органах Российской Федерации" получать от  предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные  финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии  с  них,  касающиеся  финансово-хозяйственной   деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.

Налоговый  орган,  проводящий  проверку,  в  течение 10 (десяти)  дней  с даты  представления  налогоплательщиком  налоговой декларации по НДС по налоговой  ставке 0 процентов и  документов, предусмотренных ст. 165  Налогового Кодекса РФ, истребует у проверяемого  налогоплательщика следующие сведения (копии документов):

1) договоры с лицами  (поставщиками  товара (припасов,  работ, услуг), комиссионером (поверенным, агентом), перевозчиком и  иными лицами)  (далее   -  контрагенты),   связанными  с   деятельностью проверяемого налогоплательщика  по  реализации товаров  (припасов, работ, услуг), налогообложение  которых производится по  налоговой ставке  0 процентов,  а  также приложения  и  дополнения к  данным договорам;

2) документы,      подтверждающие      оплату       (расчеты)  налогоплательщиком контрагентам товаров (припасов, работ,  услуг), в том числе сумм НДС;

3) счета-фактуры: 

- на  приобретение   налогоплательщиком  товаров   (припасов, работ,  услуг),  использованных  при производстве  и   реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.

У налогоплательщиков, осуществляющих  операции по  реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, налоговый орган истребует счета-фактуры на  приобретение товара в следующих случаях:

- если указанные в таможенной декларации, представленной  налогоплательщиком, регистрационные номера копий счетов-фактур не совпадают с номерами в электронной копии таможенной декларации, имеющейся у налогового органа;

- если в таможенной декларации, представленной налогоплательщиком, отсутствуют номера копий счетов-фактур.

4) лицензии на  право осуществления   деятельности (в  случае, если  деятельность,  осуществляемая  налогоплательщиком,  подлежит лицензированию);

5) первичные  учетные  документы   и  регистры  бухгалтерского  учета, подтверждающие:

- у налогоплательщиков факт поставки, товара (припасов) и их оприходование;

- факт осуществления хозяйственных операций с  иными контрагентами по выполнению  работ (оказанию  услуг),  связанных   с экспортными операциями;  

- факт исполнения обязательств поставщика товара и момент перехода  права собственности на  экспортируемый товар  к налогоплательщику  (акты приемки-передачи    товара,    накладные   на    отпуск    товара, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, путевые листы, доверенность на получение товара от поставщика и т. д.);

- факт выполнения работ (оказания услуг): акты выполненных работ (оказанных услуг), путевые листы, СМР,  перевозочные документы  по  перевозке  пассажиров и  багажа  (билеты,  багажные квитанции);

- факт поставки налогоплательщиком  драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней   РФ,  фонду   драгоценных металлов  и  драгоценных камней  субъектов  РФ, Центральному   банку    РФ,   банкам:    акты приемки-передачи  драгоценных   металлов,   накладные  на   отпуск драгоценных     металлов,     товарно-транспортные      накладные, железнодорожные накладные, путевые листы и т. д.

В   течение   десяти   дней   с   даты   представления  налогоплательщиком налоговой декларации  по НДС  по   налоговой   ставке  0   процентов и   документов, предусмотренных ст. 165 Налогового Кодекса РФ, налоговый орган в целях получения  необходимых  для  проведения  проверки  сведений (документов) направляет запросы в таможенные  органы, в банки,  в налоговые органы   по  месту   учета контрагентов   проверяемого налогоплательщика,    в    правоохранительные    органы, другие организации.

Налоговый  орган   направляет   следующие  запросы   в таможенные органы:

- в  таможенный  орган,   в  регионе  деятельности   которого находится  пункт  пропуска,  через  который  товар был  вывезен  за пределы   таможенной    территории РФ для подтверждения факта вывоза товара за пределы таможенной территории РФ;

- в таможенный орган,  осуществивший выпуск товаров  в  режиме экспорта, для подтверждения  факта таможенного оформления товара  в режиме   экспорта.   Указанный  запрос   направляется   в   случае расхождения   сведений,   содержащихся   в   таможенной декларации,   представленных налогоплательщиком, с имеющимися  в налоговом органе сведениями  в электронной копии  таможенной декларации, а также в случае  отсутствия в налоговом органе электронной копии таможенной декларации;

- в  таможенный  орган,  производивший  оформление  товара  в соответствии  с  таможенным  режимом  экспорта,  о  предоставлении сведений  о  производителе экспортируемого  товара,  указанного  в документах, представленных декларантом для таможенного оформления, а  также о  том,  является  ли  товар импортированным.  В  запросе также  указывается,  что в случае  если экспортируемый  товар является импортированным, и вид данного товара является уникальным (редким),   необходимо   предоставить   сведения   об    импортере (импортерах)  данного товара  и  его  количестве,  ввезенном   на территорию РФ.  Указанный запрос направляется  в случае, если у налогового органа отсутствует возможность  проверки цепочки поставщиков;

- в таможенные органы, в зоне деятельности которых   находится участник  внешнеэкономической   деятельности  -  о  наличии   фактов нарушения   таможенного  законодательства  налогоплательщиком   и имеющейся задолженности по  уплате таможенных платежей, штрафов  и пени (при необходимости);

- иные запросы в  таможенные органы.

Налоговый орган направляет запросы в правоохранительные органы  о предоставлении сведений - об  установлении   места нахождения  (места   жительства)  лиц,   связанных  с   экспортной операцией, в случае если  в результате принятых налоговым  органом мер  место   нахождения  (место  жительства)   указанных  лиц   не установлено.

Мерами по установлению  места  нахождения (места  жительства) указанных  лиц,   принимаемыми   налоговыми  органами,   являются:

- направление уведомления о необходимости явиться в налоговый  орган для   дачи   пояснений; 

- получение   объяснений   от   учредителей организации и  иных лиц,  которым могли  быть известны  какие-либо обстоятельства,  имеющие  значение  для  осуществления  налогового контроля;

- направление  запроса  в адресный  стол о  предоставлении справки о месте жительства индивидуального предпринимателя.

- иные  запросы и обращения в правоохранительные  органы.

Налоговый орган направляет запросы в банки:

1) в целях подтверждения фактического поступления выручки от иностранного покупателя:

- в   российский   банк   налогоплательщика    (комиссионера, поверенного, агента) о  подтверждении зачисления денежных  средств от иностранного покупателя,  а  также об  источнике формирования  экспортной выручки и  маршруте  платежа (корреспонденция  счетов). В  запросе указывается необходимость представления следующих сведений  (копий документов):