Особенности налогообложения медицинских учреждений

     Так же предусматривается целый ряд  доходов, которые не учитываются  при исчислении налога на прибыль, например, полученные в виде безвозмездной  помощи, содействия в порядке, установленном Федеральным законом №95-ФЗ «О безвозмездной помощи Российской Федерации ….» от 4 мая 1999 года. Документом, подтверждающим принадлежность средств, работ, услуг к гуманитарной помощи и право на налоговые льготы является удостоверение установленного образца. Согласно вышеуказанного закона к гуманитарной помощи не относятся подакцизные товары, за исключением таких, как автомобили специального назначения для оказания скорой медицинской помощи, а также передвижных диагностических лабораторий, оснащенных специальным медицинским оборудованием, которые были получены медицинским учреждением для собственных нужд.

     Некоммерческие  медицинские учреждения, как и  любые другие юридические лица, обязаны подавать декларацию по налогу на прибыль. При этом, если обязанности по уплате данного налога не возникает, то декларация подается по упрощенной форме не позднее 28 марта, года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если же обязанность по уплате налога возникает, то организация обязана предоставлять декларации за отчетные и налоговые периоды не позднее 28 дней с даты окончания соответствующего периода.

     В соответствии с главой 21 Налогового кодекса, в частности со статьей149 некоммерческие медицинские учреждения не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Согласно вышеуказанной статье к операциям, не подлежащим налогообложению, относятся медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями или учреждениями, за исключением санитарно-эпидемиологических услуг.

     При этом к медицинским относятся следующие услуги:

1. Определенные перечнем услуг по обязательному медицинскому страхованию;
2. Оказываемые населению по лечению, профилактике и диагностике заболеваний;
3. По сбору крови;
4. Скорой медицинской помощи;
5. По дежурству медицинского персонала у постели больного;
6. Патолого - анатомические;
7. Оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

     В соответствии с главой 31 Налогового кодекса государственные медицинские  учреждения не признаются плательщиками  земельного налога, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 388 Налогового кодекса земельные участки находятся у них на праве безвозмездного срочного пользования или по договору аренды. В случае если  НКО, освобожденные от уплаты земельного налога, передают свои земельные участки в аренду (пользование), они становятся плательщиками земельного налога с площади, переданной в аренду (пользование).

     В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса медицинские учреждения являются плательщиками налога на имущество организации. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, которое было передано во временное пользование, оперативное управление, распоряжение или доверительное управление, а также другое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. Каких либо льгот по уплате налога на имущество организаций для некоммерческих медицинских учреждений не предусмотрено, в силу чего налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В соответствии со статьей 376 Налогового кодекса налоговая база определяется отдельно в отношении различных видов имущества, таких как:

• Подлежащих налогообложению по месту нахождения организации;
• Облагаемого по разным налоговым ставкам.

     Налоговым периодом по налогу на имущество организаций  признается календарный год, а отчетным периодом квартал. При этом организациями в течении года должны быть уплачены авансовые платежи, сумма которых рассчитывается как произведение средней стоимости имущества за отчетный период и ставки налога. Налоговая декларация за налоговый период подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а промежуточная отчетность по авансовым платежам подается не позднее окончания 30 дневного срока со дня окончания соответствующего отчетного периода.

     Существуют  особенности учета налога на имущество  для некоммерческих организаций, так  если организация уплачивает налог за счет целевых поступлений, сумму налога можно учесть по статье «Прочие расходы». Если же имущество используется только для осуществления предпринимательской деятельности, то сумму налога стоит учитывать в качестве прочих расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу. Если же некоммерческое медицинское учреждение использует имущество как в осуществлении уставной деятельности, так и предпринимательской, то налог рекомендуется уплачивать за счет целевых средств, так как разделения суммы налога не предусмотрено законодательством.

     Согласно  Налогового кодекса медицинские учреждения тоже являются плательщиками транспортного налога. Но в связи с тем, что налог является региональным, то субъекты Российской Федерации вправе устанавливать какие либо льготы, на транспорт, принадлежащий государственным учреждениям. Так как в статье 358 Налогового кодекса не предусмотрено освобождение от обязанности по уплате данного налога, то сумма налога определяется соответственно ставкам по категории транспортного средства. Налоговым периодом является календарный год, отчетность подается в налоговые органы не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Так как объектом по уплате единого социального  налога для организаций, в том  числе и некоммерческих, являются выплаты и вознаграждения физическим лицам, то некоммерческие медицинские учреждения попадают в число плательщиков. При этом суммы благотворительной и безвозмездной помощи лицам, которые не выполняли работы для данной организации, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

     Статьей 239 Налогового кодекса предусмотрена  льгота для учреждений, которые были созданы для достижения лечебно-оздоровительных  целей. От  уплаты единого социального  налога освобождаются суммы выплат не превышающие 100 тысяч рублей на каждое физическое лицо произведенных в течении одного налогового периода. Такая же льгота предоставляется на каждого работника, являющегося инвалидом любой группы.

     Кроме того единым социальным налогом не облагаются:

• Государственные пособия в соответствии с законодательством Российской Федерации ( временная нетрудоспособность, пособия по беременности и родам, по уходу за больным ребенком и другое);
• Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работником в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, а так же при рождении или усыновлении (удочерении) детей, на сумму не более 50тысяч рублей на одного ребенка;
• Суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников;
• Суммы материальной помощи, выплачиваемые за счет бюджетных источников, на сумму, не превышающую 3 тысяч рублей на одного работника за налоговый период и другое.

     Налоговым периодом по данному налогу признается календарный год, а отчетным –  квартал.

     По  уплате налога на доходы физических лиц  медицинские учреждения являются налоговым агентом. Поэтому льготы по данному налогу предоставляются отдельным категориям физических лиц в общеустановленном порядке. То есть при выплате доходов физическим лицам по их письменным заявлениям некоммерческие медицинские учреждения могут предоставлять им стандартные и профессиональные имущественные вычеты.

Заключение

     Организациям, занимающимся оказанием медицинских услуг, носящих некоммерческий характер, законодательством предоставляется обширное пространство для развития и совершенствования. Так, например, право осуществлять коммерческую деятельность. Причем, в области здравоохранения практически по всем федеральным налогам предоставлены значительные налоговые льгота. Но и по налогам, ставки которых устанавливаются субъектами Российской Федерации, тоже предусмотрены значительные уступки. В частности субъекты вправе полностью освобождать от уплаты определенного вида налогов.

      В заключение хотелось бы отметить, что  ежегодные изменения, вносимые в  налоговое законодательство, оказывают положительное влияние на экономическое состояние социально – значимых сфер деятельности, одной из которых и является оказание квалифицированной медицинской помощи населению нашей страны.

Список  литературы

1. Налоговый кодекс РФ
2. Фирстова С.Ю., «Медицинские учреждения. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения», ГроссМедиа, 2008 г.
3. Кузьмин Г.В., «Некоммерческие организации», Москва, 2008 г.
4. Шереги Ф. Э., Абросимова Е. А. «Правовые инициативы некоммерческих организаций России» - Москва,2007г
5. Маккальская М. Л., Пирожкова Н.А. «Некоммерческие организации в России: Создание, права, налоги, учет, отчетность. М.: Изд. «Дело и Сервис»,2008г
6. Савченко П. «Статус некоммерческих организаций», Экономист.2005г
7. Уткин Р.В. «Организационно-правовые формы и виды некоммерческих организаций», Бюл. Министерства юстиции РФ. №5. 2002г
8. Шиткина И.С. «Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций»,2007