Особенности налогообложения медицинских учреждений

Содержание

Введение

1. Понятие и признаки некоммерческих организаций.
2. Основные положения о некоммерческих учреждениях.
3. Особенности налогообложения медицинских учреждений

Заключение

Список литературы

 

Введение

     Основной  целью деятельности некоммерческих учреждений не является извлечение прибыли от оказания необходимых для нормальной жизнедеятельности услуг населению. Они несут в себе другую, общественно значимую функцию – охрана здоровья граждан. И это играет огромное значение в развитии нашей страны в целом.

     Любое некоммерческое медицинское учреждение имеет также право осуществлять и коммерческую деятельность, что является дополнительным способом привлечения средств на более успешное осуществление поставленных задач.

     Актуальность  данной работы состоит в том, что в настоящее время практически все некоммерческие медицинские учреждения стали оказывать услуги на возмездной основе, что представляет интерес для дополнительных поступлений в бюджеты разных уровней.

     Целью данной работы стоит разобраться  в вопросах налогообложения некоммерческих медицинских учреждений и определить возможные пути снижения налогового бремени за счет льгот, предоставляемых налоговым законодательством. 
1. Понятие и признаки некоммерческих организаций.

       Некоммерческой  организацией признается организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.¹

       Таким организациям присущи следующие  свойства:

• наличие юридического лица;
• основной целью деятельности не является извлечение прибыли;
• возможная прибыль не может быть распределена между участниками некоммерческой организации.

      Некоммерческая  организация должна иметь самостоятельный  баланс или смету. Некоммерческая организация  вправе в установленном порядке  открывать счета в банках на территории Российской Федерации и за пределами ее территории, имеет печать с полным наименованием этой некоммерческой организации на русском языке. Некоммерческая организация вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в установленном порядке эмблему.

       Учредительными  документами некоммерческих организаций  являются: устав либо учредительный  договор и устав, либо только учредительный  договор. В некоторых случаях  некоммерческая организация может  действовать на основании общего положения об организациях данного вида.

       Учредительные документы некоммерческой организации  могут содержать и иные не противоречащие законодательству положения.

       Требования  учредительных документов некоммерческой организации обязательны для исполнения.

       Некоммерческая  организация создается без ограничения  срока деятельности, если иное не установлено  учредительными документами.²

       При этом организацией могут быть созданы  филиалы и представительства на территории Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

       Филиалом  некоммерческой организации является ее обособленное подразделение, расположенное  вне места нахождения некоммерческой организации и осуществляющее все  ее функции или часть их, в том  числе функции представительства.

       Представительством  некоммерческой организации является обособленное подразделение, которое  расположено вне места нахождения некоммерческой организации, представляет интересы некоммерческой организации  и осуществляет их защиту.

       Филиал  и представительство некоммерческой организации не являются юридическими лицами, наделяются имуществом создавшей их некоммерческой организации и действуют на основании утвержденного ею положения. Имущество филиала или представительства учитывается на отдельном балансе и на балансе создавшей их некоммерческой организации.

       Руководители  филиала и представительства  назначаются некоммерческой организацией и действуют на основании доверенности, выданной некоммерческой организацией.

       Филиал  и представительство осуществляют деятельность от имени создавшей их некоммерческой организации,  и должны быть указаны в учредительных документах некоммерческой организации, их создавшей.

       По  решению учредителей (участников) либо органа, уполномоченного на то учредительными документами, некоммерческая организация может быть реорганизована. Реорганизация может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

       Некоммерческая  организация может быть ликвидирована. Это может произойти:

-по  решению ее учредителей (участников) либо органа, уполномоченного на то учредительными документами;

-по  решению суда.

       Некоммерческие  организации не ставят главной своей  целью извлечение прибыли. Однако законодательство нашей страны допускает возможность  получения прибыли, то есть допускает возможность заниматься предпринимательской деятельностью, но только той, которая служит непосредственно достижению целей, ради которых создавалась организация.

       Подводя итог вышеизложенному, необходимо отметить, что прибыль, получаемая некоммерческими не распределяется среди их учредителей и участников, а полностью направляется на развитие фундаментальных социальных сфер общества, в нашем случае на укрепление, подержание и защиту жизни и здоровья граждан. 

 

2. Основные  положения о некоммерческих учреждениях.

Некоммерческое  учреждение – это организация, созданная  для осуществления для управленческих, социальных и других функций, не носящих  коммерческий характер.

В настоящее  время можно выделить несколько  видов учреждений:

• Государственные ;
• Муниципальные;
• Частные;
• Автономные.

     Единых  требований к учредительным документам учреждений не существует, поэтому  они могут действовать на основании  устава, типового положения о таком  виде учреждении, либо в соответствии с положениями, утверждаемыми собственником учреждения.

     Собственником должно быть передано учреждению на оперативное управление имущество, необходимое для достижения поставленных целей и задач.

     При этом, на все время существования  учреждения собственник ограничен  в правах распоряжения имуществом, предоставленным учреждению. В некоторых случаях он лишь вправе изъять не используемое по назначению имущество, закрепленное за учреждением, либо приобретенное им на средства, выделенные собственником на приобретение вышеуказанного имущества. Изъятым имуществом собственник может распоряжаться по собственному усмотрению.

Необходимо  отметить, что в свою очередь учреждения тоже ограничены в правах относительно имущества, предоставляемого им в распоряжение, владение и оперативное управление для достижения поставленных перед учреждением целей и выполнения задач, то есть учреждению предоставлены права на распоряжение только в рамках этих целей и задач.

 

3. Особенности налогообложения медицинских учреждений

Медицинские учреждения, как и другие юридические  лица несут обязанность по уплате налогов. В соответствии с Налоговым кодексом, такие организации подлежат налогообложению в общем порядке, с установлением льгот по определенным видам налогов, либо для отдельных категорий физических лиц, для которых такая организация выступает налоговым агентом. Далее рассмотрим основные моменты особенностей налогообложения некоммерческих медицинских учреждений.

     Налоговым кодексом установлено, что все некоммерческие медицинские учреждения, как осуществляющие, так и не осуществляющие коммерческую деятельность с 1 января 2002 года являются плательщиками налога на прибыль организаций.

     Объектом  налогообложения для медицинских  учреждений, как и для других российских организаций, признаются доходы, полученные организацией, уменьшенные на величину расходов. Под доходами для целей налогообложения понимаются доходы от реализации товаров, работ и услуг и имущественных прав, а так же внереализационные доходы.  В главе 25 Налогового кодекса не предусмотрено каких-либо специальных льгот для некоммерческих медицинских учреждений, из этого следует, что все вышеуказанные доходы таких организаций подлежат обложению налогом на прибыль организаций в установленном порядке.

     То  есть, налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами  признаются квартал. В общем случае ставка налога установлена в размере 24 процентов.

     Для некоммерческих медицинских учреждений, которые не имеют дохода от реализации работ и услуг Налоговым кодексом устанавливается специальный порядок  исчисления авансовых платежей, то есть они уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода. Если же медицинские учреждения имеют доходы от реализации, то они уплачивают авансовые платежи в установленном порядке.

     Авансовые платежи должны вноситься в срок не позднее истечения 28 дней со дня окончания отчетного периода.  Налоговая декларация за налоговый период подается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     При этом следует учитывать, что при  определении налоговой базы для некоммерческих медицинских учреждений  не учитываются следующие доходы:

1. Имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
2. Целевые поступления, за исключением подакцизных товаров.

     Медицинские учреждения, которые получают вышеуказанные  средства обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, которые они получают в рамках целевого финансирования. При этом, если организация не ведет раздельный учет, то эти средства подлежат налогообложению в общем порядке.

     К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное учреждениями и используемое ими по назначению, которое определяется источниками финансирования или федеральными законами, в частности к такому имуществу относятся средства:

1. Бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, выделяемые бюджетным учреждениям по сметам доходов и расходов;
2. Получаемые медицинскими учреждениями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование лиц.

     В целом, к целевым поступлениям относятся  средства на содержание медицинских  учреждений или ведение ими уставной деятельности, то есть непосредственно  оказание медицинских услуг. При этом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль стоит учитывать, что средства целевого финансирования и целевые поступления, используемые не по назначению, должны быть включены в состав внереализационных доходов.

     Так же налогоплательщики некоммерческие медицинские учреждения должны определенным образом учитывать целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров и учитывать их с даты поступления в составе внереализационных доходов, которые подлежат налогообложению в общеустановленном порядке как доходы, полученные безвозмездно, то есть исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости. Так, например, спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, такая, как суспензии, растворы, эмульсии и другая продукция в жидком виде в соответствии со статьей 181 Налогового кодекса признается подакцизным товаром. Необходимо отметить, что в соответствии с главой 22 Налогового кодекса к подакцизным товарам не относятся лекарственные, лечебно – профилактические, диагностические средства, которые прошли государственную регистрацию в установленном порядке и внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно – профилактические средства, к которым так же относятся и гомеопатические препараты, которые изготавливаются аптечными организациями по требованиям медицинских организаций, которые разлиты в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов.