Особенности налогообложения доходов иностранных граждан и лиц без гражданства

    Доходы  иностранных граждан и лиц  без гражданства, имеющих постоянное местожительство на территории Российской Федерации, подлежат обложению подоходным налогом по ставкам, определенным в пункте 18 настоящей инструкции.

    Доходы  владельцев личных компаний, получаемые от этих компаний, облагаются   налогом   в  порядке    и    размерах, предусмотренных в разделе IV настоящей инструкции.

    Иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие постоянное местожительство  в Российской Федерации и получающие доходы как  на  территории  Российской Федерации,  так и за ее пределами, представляют декларации о полученных ими доходах по форме, указанной в приложении N 4 к настоящей инструкции.

    Декларации  о фактически полученных и предполагаемых доходах представляются не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту проживания иностранного гражданина или лица без гражданства в Российской Федерации, а если деятельность осуществляется в другом месте Российской Федерации, то по месту осуществления деятельности.

    Иностранный гражданин или лицо без гражданства, прибывшее в Российскую Федерацию, подает декларацию о предполагаемых в текущем году доходах в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию. Если иностранный гражданин или лицо без гражданства предполагает впредь находиться в Российской Федерации в течение периода или периодов, превышающих в общей сложности 183 дня в следующем календарном году, оно представляет декларацию о предполагаемых доходах за весь следующий календарный год.

    При прекращении в течение календарного года деятельности иностранного гражданина или лица без гражданства на территории Российской Федерации и выезде его за пределы Российской Федерации, декларация о доходах, фактически полученных за период пребывания, должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.

    С доходов иностранных граждан или лиц без гражданства подоходный налог исчисляется на основании деклараций о доходах налоговым  органом  по  месту  осуществления  деятельности или проживания плательщика  на  территории  Российской  Федерации. Документом  для уплаты  налога  является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику.

    На  основании декларации о предполагаемых доходах плательщику исчисляется  авансовая сумма налога, подлежащего  уплате, в размере 75 процентов от его налоговых обязательств; перерасчет суммы налога осуществляется на основании данных о фактически полученных им доходах.

    Уплата  налога в течение года осуществляется тремя равными долями - к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября. Доплата  по перерасчету налога за отчетный год производится в течение месяца со дня выписки платежного извещения. Излишне уплаченная сумма налога по желанию плательщика возвращается ему или засчитывается в счет будущих платежей.

    Возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляет налоговый орган, производящий налогообложение.

    Вычеты  из подлежащего налогообложению  дохода иностранных граждан или  лиц без гражданства осуществляются в том же порядке и размерах,  как это  установлено  для  граждан  России. При этом иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие право на исключение расходов на содержание детей и иждивенцев, для получения льготы обязаны приложить к декларации документы, подтверждающие наличие у них детей и иждивенцев. Документы заверяются компетентными органами страны, в которой плательщик имел постоянное местожительство непосредственно до прибытия в Российскую Федерацию, а в случае, если их дети и иждивенцы проживают на территории Российской Федерации, документы представляются в порядке, установленном в пункте 14 настоящей инструкции.

    Следующие категории иностранных физических лиц не подлежат обложению подоходным налогом:

    а) главы, а также члены персонала  представительств иностранных государств, имеющие дипломатический и консульский  ранг, члены их семей, живущие вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, - по всем доходам, кроме доходов от источников на территории Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой;

    б) члены административно-технического персонала

    представительств  иностранного государства и  члены  их  семей,

    проживающие вместе  с  ними,  если  они  не являются гражданами

    Российской  Федерации или не проживают на территории Российской

    Федерации постоянно,  -  по  всем  доходам,  кроме  доходов от

    источников  на территории Российской Федерации,  не связанных с

    дипломатической и консульской службой;

    в) члены обслуживающего персонала  представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают на территории Российской Федерации постоянно, - по всем доходам, полученным ими по своей службе;

    г) сотрудники международных организаций, - в соответствии с положениями  уставов этих организаций.

    Взимание  подоходного налога с иностранных  граждан и лиц без гражданства  может быть прекращено или ограничено в соответствии с международными договорами Российской  Федерации и бывшего  СССР,  а  также  на  основе  принципа  взаимности в случае, когда в соответствующем иностранном государстве  такие же меры  осуществляются  по  отношению  к гражданам Российской Федерации, что должно быть официально подтверждено центральным налоговым органом этого иностранного государства. В последнем случае освобождение от налогообложения осуществляется на основании указания Министерства финансов Российской Федерации.

    Особенности налогооблажения доходов из источников на территории РФ, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации. 

    Лица, не имеющие постоянного местожительства  в Российской Федерации, подлежат обложению  подоходным налогом только в  отношении доходов,  полученных  из   источников   в Российской Федерации.

    При этом доходом, полученным из источников в Российской Федерации, считается  любой доход, выплачиваемый предприятием, учреждением, организацией или иным работодателем или полученный в результате использования или предоставления права использования собственности, находящейся на территории Российской Федерации. В частности, к таким доходам относятся доходы от выполнения любых видов работ на предприятиях, в учреждениях или организациях от артистической или спортивной деятельности, а также доходы, полученные за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, выплаты по лицензиям, доходы, полученные в виде дивидендов или процентов, доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности, от сдачи в аренду имущества либо внаем жилых помещений и другие доходы.

    С доходов, указанных в разделах II и III инструкции, налог удерживается в порядке, предусмотренном

    этими разделами.

    С других доходов из источников в Российской Федерации, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в  Российской Федерации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 3 процента в федеральный бюджет и по ставке 17 процентов в бюджеты субъектов РФ, если иное не предусмотрено международными договорами  Российской  Федерации или бывшего СССР и решениями, принимаемыми на основе принципа взаимности.

    В указанном выше порядке должно производиться  удержание налога с выплат, производимых иностранным гражданам, в том числе гражданам республик бывшего СССР, не имеющим постоянного местожительства в Российской Федерации, за проданные ими товары, любую продукцию, в том числе продукцию личного подсобного хозяйства. При этом положения подпункта "т" пункта 8 настоящей инструкции не применяются. О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели сообщают налоговым органам по месту своего нахождения по форме, приведенной в приложении N 3 к настоящей инструкции.

    С  сумм, полученных от физических лиц, не зарегистрированных в   качестве   предпринимателей,  обложение подоходным налогом физических  лиц,  не   имеющих  постоянного местожительства  в    Российской    Федерации,   осуществляется налоговыми органами  на  основании  материалов   произведенных проверок и  сообщаемых  этими  лицами  сведений  в  заявлениях (декларациях) о доходах,  полученных на территории  Российской Федерации.

    В случае наличия у лица, не имеющего постоянного местожительства в Российской Федерации, права на вычеты из облагаемого дохода,  выплачиваемого из источников в Российской

    Федерации, это лицо должно подать в налоговый  орган по месту нахождения предприятия, учреждения, организации или физического лица, удерживающих налог, заявление по форме, приведенной в приложении N 5 к настоящей инструкции. Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется компетентными налоговыми органами страны постоянного местожительства заявителя. После этого два экземпляра заявления представляются заявителем в налоговый орган по месту выплаты доходов в Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку, возвращает один экземпляр заявителю и производит возврат указанной в заявлении суммы из бюджета. Заявление должно быть подано до истечения года со дня удержания налога. Заявления, поданные по истечении этого срока, к рассмотрению не принимаются.

    Если  в соответствии с Соглашением, имеющимся  между бывшим СССР или Российской Федерацией и государством, в котором  лицо имеет постоянное местожительство,  это лицо имеет право на полное или частичное освобождение от уплаты налога  в Российской Федерации, оно может подать об этом заявление по форме, приведенной в приложении N 5 к настоящей инструкции в трех экземплярах. Заявления в двух экземплярах представляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку и возвращает их заявителю. Один из этих экземпляров заявитель представляет на предприятие, в учреждение, организацию или физическому лицу, зарегистрированному в качестве предпринимателя, которые выплачивают ему доход в Российской Федерации. На этом основании производится либо полное, либо частичное освобождение плательщика от удержания налога в Российской Федерации.

    Обеспечение соблюдения настоящего закона.

    Обязанности физических лиц:

    1. Физические лица, подлежащие налогообложению,  обязаны: вести учет полученных  ими в течение календарного  года доходов  и  произведенных   расходов,  связанных  с извлечением  доходов; представлять  в   предусмотренных настоящим Законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах  по

    форме,   устанавливаемой   Государственной  налоговой  службой Российской Федерации, другие необходимые документы и  сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных; остальные положения, зафиксированы в законе.

    Меры  ответственности  юридических и  физических лиц за нарушение настоящего Закона.

    Своевременно  не удержанные, удержанные не полностью  или не перечисленные в соответствующий  бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10 процентов от сумм, подлежащих взысканию.

    За  несвоевременное перечисление налога с предприятий, учреждений, организаций  и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, взыскивается пеня в размере одной трехсотой  действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка  Российской Федерации за каждый день просрочки начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты включительно. Взыскание пени не освобождает предприятия, учреждения, организации и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, от других видов ответственности.

    За  другие нарушения настоящего Закона юридические и физические лица несут  ответственность в порядке и  на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ
2. Бюджетная система РФ: Учебник/ О.В. Врублевская — М.: Юрайт, 2003
3. Налоговое право: Учебник / С.Г.Пепеляева.-М.: Юристъ, 2004