Особенности налогообложения доходов иностранных граждан и лиц без гражданства

     ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

     ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЯ

     ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

     «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 

     УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ» 

     ЗАОЧНОЕ ОТДЕЛЕНИЕ 

     Кафедра Финансов 

     КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

     Задание № 50 

     Особенности налогооблажения доходов иностранных  граждан и лиц без гражданства 

     по  дисциплине «Налоги и налогообложение» 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Выполнил  студент:

     Харитонов Александр Александрович

     2-й  курс, группа – 135 мен.орг. 

     Руководитель:

     _____________________

     _____________________

     ________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2010

    Содержание

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие, так и не имеющие  постоянного местожительства в  Российской Федерации. К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183  дней  в  календарном году. 

Объект  налогообложения.

    Объектом  налогообложения у физических лиц  является совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство  в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в  Российской  Федерации,  - от  источников в  Российской Федерации. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

    Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного  годового дохода по государственным  регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.

    Доходы  в иностранной валюте для целей  налогообложения пересчитываются  в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или по их желанию в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации.

    Размер  облагаемого совокупного годового дохода определяется в порядке и  на условиях, установленных настоящим Законом. Доходы, не подлежащие налогообложению:

    1. В целях налогообложения в  совокупный доход, полученный  физическими лицами в налогооблагаемый  период, не включаются ряд доходов,  обозначенных в законе.

2. Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, у следующих физических лиц, отмеченных в законе.

 

Устранение двойного налогообложения.

    Доходы, полученные за пределами Российской Федерации физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации. Суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, засчитываются при внесении этими лицами подоходного налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской Федерации.

    Зачет может быть произведен лишь при условии  представления физическим лицом  заключения об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Международные договоры.

    Если  международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР установлены  иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международного договора.

Подоходный  налог взимаемый  с иностранных  физических лиц.

    В соответствии со статьей 16 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических  лиц"  с последующими изменениями и дополнениями с доходов иностранных физических лиц,  имеющих место постоянного жительства в Российской Федерации, налог исчисляется налоговым органом на  основании   деклараций   о доходах   по   месту осуществления   деятельности   или проживания  плательщика в Российской Федерации.

    Пунктом 49 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с  физических лиц" предусмотрено, что для исключения повторного налогообложения доходов лиц, состоящих на учете в качестве плательщиков налога и вносящих авансовые платежи, при предъявлении такими лицами документа, свидетельствующего о постановке на налоговый учет, подоходный налог у источника выплаты не удерживается.

    Для иностранных физических лиц, имеющих  постоянное местожительство в Российской Федерации, таким документом может  являться справка налогового органа о его постановке на налоговый  учет, выдаваемая на основании декларации о доходах иностранного физического лица (предварительной или окончательной), представляемой в налоговый орган в порядке, установленном названным Законом.

    При отсутствии справки налог с выплачиваемых  сумм должен удерживаться соответствующей  организацией, являющейся источником дохода.

    Учитывая  изложенное, российское предприятие, производившее   оплату   консультационных   услуг,   оказанных иностранным  физическим лицом,  имеющим  постоянное местожительство на территории Российской Федерации,  в  случае непредставления   таким  лицом  справки  налогового  органа  о постановке  на  учет   обязано   было   произвести   удержание подоходного налога.

    О сумме произведенной выплаты  и удержанном налоге, если такое  удержание производилось, организация  представляет сведения по форме, предусмотренной в приложении N 3 к Инструкции Госналогслужбы России N 35, в порядке, изложенном в пункте 66 названной Инструкции.

    В случае получения доходов иностранными физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, от российской организации-работодателя, с которой такие лица состоят в трудовых отношениях, исчисление, удержание и перечисление в бюджет причитающихся налоговых платежей с названных доходов может производиться соответствующей организацией, являющейся источником дохода.

    Поэтому иностранные физические лица, состоящие  в трудовых отношениях с российским юридическим лицом и не имеющие  в отчетном календарном году иных, в том числе за пределами Российской Федерации, источников дохода, могут  быть освобождены от подачи декларации в налоговый орган по месту их проживания.

    Если  в течение отчетного календарного года иностранные физические лица получали доходы как из российского, так и  зарубежного источника, такие лица обязаны представить налоговые  декларации в установленном порядке.

    По  согласованию с налоговым органом  при подаче декларации о предполагаемом доходе налогоплательщик, имеющий единственный на протяжении года источник дохода, в  пункте 18 может указать сумму  дохода от зарубежного источника  без включения выплат из российского источника, производящего удержание налога. В годовой декларации в пункте 19 указывается сумма дохода, полученного из зарубежного и российского источников.

Особенности налогооблажения  иностранных граждан  и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительсто в РФ.  

    Доходы  иностранных граждан и лиц  без гражданства, которые рассматриваются  как имеющие постоянное местожительство  в Российской Федерации,  подлежат обложению подоходным налогом в  размерах,   предусмотренных   законодательством   Российской Федерации для обложения налогом аналогичных доходов граждан Российской Федерации, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации.

    Доходы  личных компаний рассматриваются как  доходы их владельцев. При этом для  целей налогообложения владельцем личной компании не считается иностранное физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложению налогом на прибыль корпорации или другим аналогичным видом налога, что должно быть подтверждено налоговыми органами страны, граждане которой являются владельцами компаний.

    Облагаемый  налогом доход иностранных граждан  и лиц без гражданства, имеющих  постоянное местожительство в Российской Федерации, определяется в том же порядке, что и облагаемый доход граждан Российской Федерации, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации. При определении облагаемого годового дохода иностранных граждан и лиц без гражданства учитываются также:

    а) суммы надбавок, выплачиваемых в  связи с проживанием на территории Российской Федерации;

    б) суммы, выплачиваемые для компенсации  расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика  в отпуск и на аналогичные цели.

    В состав облагаемого налогом годового дохода не включаются:

    а) суммы,    отчисляемые нанимателем иностранного

    физического лица    в   фонды   государственного   социального

    страхования и пенсионного обеспечения;

    б) суммы компенсации расходов по найму  жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных целей;

    в) суммы командировочных расходов. При этом суммы, выплачиваемые нанимателем  иностранному гражданину дополнительно  к заработной плате за каждый день пребывания на территории Российской Федерации, не считаются компенсацией командировочных расходов, кроме случаев, когда эти расходы связаны с передвижением иностранного гражданина по территории Российской Федерации или за ее пределами. Такие выплаты считаются надбавкой к заработной плате лица и включаются в его облагаемый доход в полном размере за весь период, в котором производились выплаты.

    Суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями, организациями, физическими   лицами   в  качестве  компенсации командировочных расходов иностранным гражданам  -  техническим специалистам в  связи  с  их  работой на территории Российской Федерации, не включаются в облагаемый доход таких лиц, если выплата этих сумм предусмотрена соответствующим внешнеторговым контрактом.