Основы налогообложения

     Содержание  данных налогового учета (в том числе  данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

     Система и форма регистров налогового учета в зависимости от вида налога может быть утверждена налоговым  законодательством либо разработана  самим налогоплательщиком соответствии с общими требованиями и рекомендациями МНС РФ.

     Аналогично  требованиям бухгалтерского учета, решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

     Важно иметь в виду, что налоговый  учет не является дублированием бухгалтерского учета, а является его дополнением  в тех случаях, когда в регистрах  бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ. В таких случаях налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

     Не  смотря на то, что организация налогового учета осуществляется по ряду налогов  налогоплательщиком самостоятельно, законодательство предусматривает к его форме  и содержанию общие требования. Так, по налогу на прибыль, данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов,
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде,
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,
• порядок формирования сумм создаваемых резервов,
• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

     Регистры  налогового учета могут вестись  в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

     Бухгалтерский учет – система отчетности предприятий, фирм, юридических лиц, проводимая по установленным правилам с использованием определенных форм документов. 
Бухгалтерский учет характеризует учет результатов финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц. В ходе проведения бухгалтерского учета составляются бухгалтерские балансы, по которым производится отчетность в налоговых органах на конкретную дату. 
Бухгалтерский учет является неотъемлемой составляющей любой организации. Отвечает за правильность и законность действий по составлению бухгалтерских балансов главный бухгалтер и директор предприятия. 
В случае нарушения законов при ведении бухгалтерского учета, сокрытия налогов, ведения черной бухгалтерии, главный бухгалтер рискует поплатиться свободой за свои незаконные деяния.

     Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, формирующуюся путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций). Это информация для внешних и внутренних пользователей. Полезность информации обеспечивают ее уместность, надежность и сравнимость.

     Цель  бухгалтерского учета — в отношении информации для внешних пользователей состоит в формировании данных, полезных руководству организации для принятия управленческих решений. Речь идет о сведениях, представляемых внешним пользователям и дополнительных, необходимых для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

     Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации.

     Объекты бухгалтерского учета — активы, капитал, обязательства, доходы, расходы и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности.

     Учет  затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости — один из основных участков бухгалтерского учета.

     Порядок исчисления налога.

     Сумма налога при раздельном учете исчисляется  как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

     Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно  ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

     1. В соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ реализация для целей налогообложения (НДС) банком определяется датой поступления денежных средств и (или) иной формы оплаты за доходы, полученные банком от осуществления операций, не связанных с банковской деятельностью.

     2. Для целей налогообложения оплатой услуг (имущества) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных услуг (имущества) перед банком, которое непосредственно связано с оказанием этих услуг (поставкой (передачей) имущества), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой услуг (товаров, работ), в частности, признаются:

     - поступление денежных средств  на счета банка либо его  комиссионера, поверенного или агента  в банке или в кассу (комиссионера, поверенного или агента);

     - прекращение обязательства зачетом; 

     - передача банком права требования  третьему лицу на основании  договора или в соответствии  с законом. 

     Фактической оплатой реализованных на условиях мены имущества (услуг) является день принятия на учет встречного имущества (услуг). При передаче банком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом числящаяся по балансу банка дебиторская задолженность по оказанным услугам (поставленному имуществу), подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии либо передачи дебиторской задолженности в соответствии с законом. При продаже дебиторской задолженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной договором оказания услуг (поставки имущества), с суммы превышения также должен быть уплачен налог.

     3. В случае прекращения встречного  обязательства покупателя услуг  (имущества) по оплате этих  услуг (имущества) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных услуг (имущества) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача банком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

     4. В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с оказанием услуг (поставкой имущества), датой оплаты услуг (имущества) признается наиболее ранняя из следующих дат:

     - день истечения указанного срока исковой давности;

     - день списания дебиторской задолженности. 

     5. При реализации имущества (оказании  услуг) на безвозмездной основе  дата реализации имущества (оказания  услуг) определяется как день  отгрузки (передачи) имущества (оказания услуг).

     6. При реализации финансовым агентом  услуг финансирования под уступку  денежного требования, а также  при реализации новым кредитором  полученного права требования  дата реализации указанных услуг  определяется как день последующей  уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

     7. При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  дата их выполнения определяется  как день принятия на учет  соответствующего объекта, завершенного  капитальным строительством.

     При передаче имущества (оказания услуг) для  собственных нужд, являющихся объектом налогообложения, дата передачи имущества (оказания услуг) определяется как день совершения указанной передачи имущества (оказания услуг).

     Уплата  налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налоговые агенты производят уплату налога по месту  своего нахождения.

     При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

     Способ  уплаты налога характеризует особенность  реализации налогоплательщиком обязанности по перечислению средств, исчисленных как налоговые, в бюджет или специальные фонды. Фактически речь идет о механизме и порядке уплаты, перечисления налога. Существуют три основных способа уплаты налога:

     1) Кадастровый — способ уплаты  налогов, в основе которого лежит перечисление суммы в соответствии с определенной шкалой, основанной на определенном виде имущества. Применяется при исчислении и взимании прямых реальных доходов. В основе этого способа лежит кадастр — перечень наиболее типичных объектов обложения, классифицируемых по определенным признакам и определяющим среднюю доходность объекта обложения.

     На  основании этого выделяются и  различные виды кадастров: промысловые, поземельные, подомовые. В некоторых  странах, где применяется подушный налог, составляются специальные кадастры в форме списка лиц, подлежащих подушному обложению.

     Наиболее  сложная проблема при использовании  кадастрового способа — это совпадение оценочной и реальной стоимости  объекта или их максимальное приближение.

     Определенной спецификой характеризуется использование кадастрового способа при оценке стоимости земельных участков, составлении земельных кадастров. В основу их закладывается уровень доходности земельных участков. На этой почве сложились два подхода:

     а)         парцеллярный кадастр — характеризует земельные участки, которые делятся на части с различным уровнем доходов и способами использования (лес, луг, пашня, пастбище и т.д.), а соответственно, и обложения;

     б)         реальный кадастр — характеризует  земельный участок как объект обложения в целом, без деления земель на различные виды, в зависимости от особенностей использования;

     Декларационный  — способ реализации налогоплательщиком обязанности по уплате налога на основе подачи в налоговые органы официального заявления (декларации) о полученных доходах за определенный период и своих налоговых обязательствах. На основании этого заявления налоговый орган рассчитывает налог и поручает налогоплательщику перечислить его на основании извещения. Применение декларационного способа не исключает и определенного поэтапного внесения налоговых сумм в форме авансовых (промежуточных) платежей.  В этом случае итоговая подача деклараций представляет определенное итоговое, контрольное действие плательщика, его своеобразный отчет. Иногда закладываются механизмы, способные заинтересовать плательщика максимально, приблизить предполагаемые авансовые платежи к реальным, поскольку разница между ними будет определена налоговыми органами как используемый плательщиком кредит, на который начисляются соответствующие проценты.

     Предварительный (авансовый — не путать с авансовыми платежами) — способ, применяемый  в основном при безналичном удержании  и состоящий в том, что налоги удерживаются у источника дохода. Они удерживаются плательщиком дохода в момент выдачи средств получателю и при этом автоматически перечисляются в бюджет до выдачи дохода. Фактически особенность этого способа заключается в том, что в налоговых отношениях, традиционно включающих двух субъектов: плательщика и налоговый орган, — добавляется третий. Этот субъект занимает промежуточное положение и практически перечисляет налоговое обязательство плательщика в бюджет. Таким образом, удерживаются налоги при выплате заработной платы, гонорары и т.д. Авансовым этот способ называется потому, что налоговые перечисления осуществляются до получения плательщиком дохода, т.е. плательщик как бы авансирует государство.