Основы налогообложения

     Другой  особенностью исполнения обязательств по уплате налогов является то, что  мировая наука и практика налогообложения  на протяжении всей истории своего существования выработали огромное количество разнообразнейших способов, средств, технических приемов, методов и методик, посредством которых налогоплательщик исполняет свою обязанность. Эти способы, приемы и методы носят как чисто учетный и расчетно-арифметический, так и фактологический характер, определяющий образ и виды действий, условия и порядок (процедуру) совершения тех или иных операций и актов, связанных с уплатой налогов.

     Многообразие  и богатство этих приемов и  способов объективно требуют своей  систематизации и анализа, что позволяет нам в системе налоговых отношений выделить определенную самостоятельную подсистему, которой можно дать наименование налоговое производство.

     Термин  «производство» в данном случае выбран не случайно, поскольку, обозначая по своему содержанию «совершение, выполнение чего-либо», он комплексно охватывает все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов.

     Налоговое производство является результатом  не только чисто теоретического анализа  порядка исполнения налогового обязательства по финансированию государственного бюджета.

     С юридической точки зрения, налоговое  производство представляет собой налогово-правовой субинститут, объединяющий нормы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов. Кроме того, налоговое производство не носит чисто технического характера, как может показаться некоторым. Все приемы, способы и методы исчисления и уплаты налогов непосредственно закреплены действующим налоговым законодательством. Кроме того, и правоприменительная практика исходит из того, что для установления налога и точного определения налогового обязательства законы должны содержать существенные элементы налоговых обязательств.

     Другими словами, налоговое производство представляет собой установленную законодательством  совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате (внесению) налога в бюджет или внебюджетный фонд, т. е. это установленный налоговым законодательством порядок исполнения налогового обязательства.

       Налоговое производство возникает  с момента появления объекта  налогообложения, проходит все  стадии исчисления и уплаты  налога и завершается зачислением  налога в соответствующий бюджет.

     В целом все налоговое производство условно можно разделить на две крупные стадии:

     1) исчисление налогов;

     2) уплата налогов.

     В качестве дополнительного и вспомогательного компонента можно выделить блок отношений  по документированию (фиксации) исполнения налогового обязательства как при  исчислении, так и при уплате налога.

     Налоговое производство рассматривается, в первую очередь, как налогово-правовая дефиниция. Вместе с тем хотелось бы отметить, что данное понятие может быть рассмотрено как категория административно-правового  регулирования налогового правоотношения. В этом случае предметом исследования будут выступать не только финансово-правовые элементы налога (объект налогообложения, база, льготы, порядок уплаты налога и т. д.), но и полномочия налоговых органов на каждой стадии налогового производства (т. е. полномочия по определению объекта, по предоставлению льгот, установлению сроков уплаты налога и т. д.).

     Налоговое производство следует отличать от налогового делопроизводства, которое осуществляется в налоговых органах с целью  учета налогоплательщика и контроля за выполнением им его налоговых обязательств. Кроме того, налоговое производство нельзя отождествлять с производством по делам о налоговых правонарушениях, которое применяется исключительно при наложении взысканий на налогоплательщика при нарушении им норм налогового законодательства.

       В настоящее время выделяют большое количество видов учета: и бухгалтерский, и налоговый, и управленческий, и производственный. Чтобы достичь каких-то положительных результатов деятельности, каждое предприятие должно обеспечить качественный сбор информации, который будет влиять на принятие управленческих решений, а значит, на эффективность функционирования экономического субъекта. Деятельность предприятия должна начинаться именно с правильной организации учета.

     Руководство предприятия должно решить, какие  виды учета необходимы для конкретного  предприятия, каким образом можно  совместить виды учета и др. Таким образом, в первую очередь важно понять задачи и функции каждого из видов учета.

     Под бухгалтерским учетом понимают упорядоченную систему сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе, активах, обязательствах организации их движении путем сплошного, непрерывного, документального учета всех операций. Бухгалтерский учет обязателен для всех организаций, находящихся на территории Российской Федерации, филиалов, представительств иностранных организаций.

     Согласно  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, основными  задачами бухгалтерского учета являются:

     1) формирование полной и достоверной  информации о деятельности предприятия,  его имущественном положении,  предоставляемой внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности (руководству,  учредителям, собственникам), а также  внешним пользователям бухгалтерской отчетности (инвесторам, кредиторам);

     2) обеспечение информацией, которая  необходима как внешним, так  и внутренним пользователям для  контроля за соблюдением законодательства  РФ при осуществлении своей  хозяйственной деятельности;

     3) предотвращение отрицательных результатов  хозяйственной деятельности организации  и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения финансовой  устойчивости.

     Согласно  ст. 313 Налогового кодекса РФ, под  налоговым учетом понимают систему  обобщения информации для определенной налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. По-другому можно сказать, что налоговый учет ведется для получения информации о доходах, расходах, активах, обязательствах в целях налогообложения.

     В налоговом учете задачи несколько  отличаются от задач бухгалтерского учета:

     1) обеспечение формирования полной  и достоверной информации о  доходах и расходах, активах и  обязательствах в целях налогообложения;

     2) обеспечение последовательности  применения правил бухгалтерского  учета для налогового учета;

     3) обеспечение информацией внутренних  и внешних пользователей налоговой  отчетности для контроля за  полнотой и правильностью исчисления  налогов;

     4) контроль за ведением налогового  учета в организации.

     Налоговый и бухгалтерский учеты - это отличающиеся друг от друга учетные системы. Одно из важных отличий бухгалтерского и налогового учета заключается в следующем: в бухгалтерском учете обобщаются все хозяйственные операции, в налоговом же учете происходит обобщение операций, связанных только с доходами и расходами.

     Налоговый учет может вестись одновременно с бухгалтерским учетом, поскольку  для обоих видов учета существует единая информационная база, общие первичные документы, необходимые для отражения хозяйственных операций. В то же время налоговый учет может опираться на небухгалтерскую информацию, а значит, возможно, ведение раздельного учета, которое позволит отразить все особенности и расхождения, возникающие при организации учета тех или иных хозяйственных операций. Под небухгалтерской информацией понимают информацию, получаемую путем преобразования бухгалтерских данных.

     Отличительной чертой налогового учета является то, что организация может самостоятельно выбрать вариант налогового учета тех или иных хозяйственных операций. То есть, несмотря на то, что налоговый учет, так же как и бухгалтерский, регулируется рядом нормативных и законодательных актов, у каждой организации могут быть свои цели и задачи, а значит, и свои подходы к оптимизации налогообложения. Эти подходы как раз и должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения. Получается, что при организации налогового учета налогоплательщик имеет больше вариантов выбора, чем при организации бухгалтерского учета, варианты ведения которого строго определены законодательством РФ.

     В бухгалтерском учете все необходимые  документы следует составлять на бланках установленной формы  с обязательным заполнением всех реквизитов.

     Хозяйственные операции оформляются бухгалтерскими документами в той последовательности, в которой они совершаются. Именно таким образом можно обеспечить сплошной и непрерывный учет всех объектов. Ответственность за своевременное и качественное заполнение документов, достоверность содержащихся в них сведений несут лица, подписавшие эти документы. Бухгалтерские первичные документы можно принять к учету только в том случае, если они составлены по форме, утвержденной законодательными и нормативными актами. Это еще одно из отличий бухгалтерского и налогового учета. Унифицированные формы бухгалтерских документов применяют без внесения каких-либо изменений.

     В соответствии с Налоговым кодексом РФ, в налоговом учете в качестве регистров учета могут применяться  оборотно-сальдовая ведомость и карточка счета.

     Бухгалтер организации может самостоятельно разрабатывать дополнительные регистры для определения налоговой базы.

     Каждая  организация должна в соответствии со ст. 315 Налогового кодекса РФ составлять за отчетный период расчет налоговый базы, в котором бухгалтер организации должен отразить следующую информацию:

     1) сумма доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;

     2) сумма расходов, уменьшающих доходы  от реализации;

     3) прибыли (убытки) от реализации;

     4) сумма внереализационных доходов;

     5) сумма внереализационных расходов;

     6) прибыль (убыток) от внереализационных  операций;

     7) сумма налоговой базы за отчетный  период.

     На  основании этих данных бухгалтер  организации заполняет налоговые  декларации за отчетный период.

     Налоговый и бухгалтерский учет существенно отличаются друг от друга, но в, то, же время это две взаимосвязанные учетные системы. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Таким образом, основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение информации.

     Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.  

     Содержанием налогового учета являются:

• первичные учетные документы (платежные поручения, накладные, акты выполненных работ, авансовые отчеты, справка бухгалтера и т.д.),
• аналитические регистры налогового учета (книга покупок, книга продаж, индивидуальная карточка по ЕСН, регистр формирования стоимости объекта учета и т.д.).
• расчет налоговой базы, который может содержатся как в отдельных регистрах налогового учета, так и в отдельных разделах налоговой декларации.

     Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, которые предназначены для накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.