Основные проблемы и направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в РФ

 

      В составе расходов при определении профессионального вычета также учитываются:

• суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач гаражей) по имуществу, непосредственно используемому для ведения предпринимательской деятельности. До введения в действие главы "Налог на имущество физических лиц" следует руководствоваться Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц";
• суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам как в качестве непосредственного плательщика, так и в качестве работодателя, производящего выплаты наемным работникам;
• другие начисленные или уплаченные предпринимателем за налоговый период налоги и сборы (за исключением налога на доходы физических лиц), установленные действующим законодательством. К зачету принимаются только те налоги и сборы, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

      Если  предприниматель осуществляет несколько  видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

      2-й  вариант. Размер профессионального  вычета составляет 20 процентов от  общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Этот вариант используется в случаях, когда предприниматель не может документально подтвердить произведенные расходы. Обратите внимание, что в пункте 1 статьи 221 содержится оговорка о неприменении данного метода определения профессиональных вычетов в отношении доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

      При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

      Размер  профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных  гражданином расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по конкретному договору. Эти расходы принимаются к вычету, если они документально подтверждены. Если действующим законодательством предусмотрены налоги и сборы, которые налогоплательщик обязан уплатить за налоговый период в связи с осуществлением им деятельности по договору гражданско-правового характера, то эти налоги включаются в расходы, учитываемые при определении суммы профессиональных вычетов. В рассматриваемом случае какие-либо ограничения или нормы по формированию расходов Налоговым кодексом не предусмотрены.

      Первый  вариант. Профессиональный вычет равен  сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Налогоплательщик может включить в расходы суммы начисленных или уплаченных им налогов, если они связаны с осуществлением деятельности, доход от которой подлежит обложению налогом.

    Второй  вариант представлен в таблице 1.7

    Таблица 2.4

Варианты расчета  профессиональных вычетов

 

2.2 Анализ механизма взимания налога на доходы физических лиц на примере Отделения по Курскому району Управления Федерального казначейства по Курской области 

      Отделение по Курскому району Управления Федерального казначейства по Курской области (далее – Отделение) относится к бюджетным организациям.

      Бюджетное учреждение – организация, созданная  органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов  РФ,  органами  местного самоуправления  для  осуществления   управленческих,   социально-культурных, научно-технических  и иных функций  некоммерческого  характера,  деятельность которой   финансируется   из   соответствующего    бюджета    или    бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов. Финансируется из бюджета любого уровня и не ведет самостоятельной хозяйственной деятельности, а имеет смету расходов бюджетных средств, получаемую от вышестоящих органов. Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия, в целях настоящего Кодекса признаются бюджетными учреждениями.

      Обязательным  условием  отнесения  организации  к  разряду   бюджетной является бюджетное финансирование по смете  и  ведение  бухгалтерского  учета  по бюджетному плану счетов и в порядке, предусмотренном инструкцией №107н.

      Понятие бюджетной организации используется для обозначения всех структурных  подразделений и юридических  лиц, контролируемых органами власти и  финансируемых за счет бюджетных  средств. Понятие бюджетной организации не имеет строго юридического смысла и призвано отразить различные организационно-правовые формы, используемые в настоящее время органами власти.

     Отделение по Курскому району Управления Федерального казначейства по Курской области является органом Федерального казначейства и находится в непосредственном подчинении Управления Федерального казначейства по Курской области (далее – Управление).

     Отделение осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных  органов исполнительной власти, органами местного самоуправления, территориальными учреждениями Банка России, общественными объединениями и иными организациями.

     В своей деятельности Отделение руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, указами и распоряжениями Правительства Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам исполнения соответствующих бюджетов, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами Федерального казначейства, приказами Управления и настоящим Положением.

      Отделение имеет правовой статус юридического лица, поэтому им были получены следующие  документы из ИНФС №5 (Приложения 4,5):

1. Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ от 11 апреля 2005 года;
2. Свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ от 25 марта 2002 года.

      Отделение поставлено на учет в Пенсионном фонде  с регистрационным номером 647.

      Все сотрудники Отделения являются налоговыми резидентами РФ, а сама организация является налоговым агентом. Это предусматривает обязанность Отделения определения сумм налога на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала налогового периода. Налог начисляется по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным сотрудникам организации за налоговый период с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

      В Отделении применяется простая окладная система заработной платы. (Приложение 6 - 8)

      Каждый  месяц сотрудники получают фиксированную сумму (оклад) размер которого определен трудовым контрактом, заключенным с данным работником (Приложение 9).

      В реестре сведений о доходах физических лиц представлены суммы, начисленные  сотрудникам за 2003 – 2005 гг. (Приложение 10 - 12). Данные суммы и представляют конкретный пример объекта налогообложения от источника на территории РФ.

      В соответствии со ст. 209 НК РФ объект налогообложения  определяется для каждого работника, например для Федоренко  он был  равен в 2003 году – 79014.27 руб.; в 2004 году – 87089.89 руб. в 2004 году – 114558.41 руб. Налог на доходы (объект налогообложения) для всех работников Отделения начисляется по итогам каждого месяца. В конце года или любом другом месяце возможна корректировка в случае изменений в порядке начисления или ошибок в начислениях налога.

      Исчисление  сумм и уплата НДФЛ производится в  отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый  агент, за исключением доходов, в  отношении которых исчисление и  уплата налога осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога:

• доходы по ценным бумагам;
• доходы индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой;
• по отдельным установленным видам доходов.

      Сумма доходов, полученная работником Отделения, может быть уменьшена на установленные Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц был рассмотрен ранее.

      Динамика  налоговых вычетов налога на доходы физических лиц за 2003 – 2005гг. приведена в таблице 2.5. 
 

Таблица 2.5

Налоговые вычеты НДФЛ за 2003 – 2005гг., руб.

 

      Отделение использует налоговые вычеты, в основном стандартные. Размер вычетов в 2005 году снизился по сравнению с 2003 годом на 900 рублей (98,7%).

      Согласно  положениям статьи 210 НК РФ при определении  налоговой базы по НДФЛ учитываются  все доходы налогоплательщика, которые  он получил или право на распоряжение, которыми у него возникло, в любой форме: денежной, натуральной или в виде материальной выгоды.

      Из  дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

      Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

      Анализ  динамики налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2003 – 2005гг приведен в таблице 2.6.

Таблица 2.6