Основные проблемы и направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в РФ

      Государственный подход к этой проблеме состоит в  том, чтобы предоставить налоговым  агентам право предоставлять  все виды налоговых вычетов, и  вот почему.

      Сравним эти два варианта предоставления налоговых вычетов. Методологический основой для выбора в пользу того или иного варианта является степень его соответствия следующим классическим принципам налогообложения:

• принципу удобности, предполагающему, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые предоставляют наибольшие удобства для налогоплательщика;
• принципу экономии, заключающемуся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

        Применительно к современным  условиям, принцип удобности должен учитывать затраты налогоплательщиков на выполнение таких дополнительных налоговых повинностей, как ведение налогового учета и представление налоговой отчетности.  Во времена А.Смита эти затраты для граждан были минимальными, но при современных системах налогообложения расходы граждан и предприятий на выполнение этих обязанностей оказываются весьма значительными, и иногда достигают величин, сравнимых с суммой самого налога. В ряде западных стран такие затраты налогоплательщиков давно признаны и строго контролируются (например, в США при внесении любых серьезных изменений в систему взимания подоходных налогов обязательно рассчитываются и публикуется оценка времени, которое требуется среднему налогоплательщику для заполнения налоговой декларации по новым правилам).

      Принцип экономии применительно к современным  условиям требует сокращения затрат государства (главным образом налоговых  органов) на единицу взимаемого налога и уменьшения затрат общественного  труда на уплату налога.

      Рассмотрим порядок предоставления  налоговых вычетов (действующий и прелагаемые варианты) с точки зрения соответствия указанным выше принципам.

      Первый  вариант предоставления налоговых  вычетов налоговым органом (действующий  порядок).

      Затраты руда налогоплательщиков на сбор Справок о доходах от всех налоговых агентов, выплачивавших им доходы в течение отчетного календарного года, других необходимых для предоставления льгот документов, на визит в налоговый орган, зачастую территориально удаленный, а иногда находящийся в другом населенном пункте (хотя можно послать декларацию по почте), на получение банка декларации (или его поиск в компьютере), на преодоление различных затруднений при составлении налоговой декларации, на заполнение налоговой декларации, на написание заявления о предоставлении налогового вычета, заявления на возврат с указанием счета в банке, на которой будет произведен возврат и другие необходимые операции – в среднем не менее 2-х часов на одну декларацию.

      Здесь и далее приводимая автором оценка затрат труда носит приблизительный характер, и имеет своей целью оценить порядок цифр и суть проблемы. Точное измерение затрат труда возможно в результате крупномасштабного исследования данного вопроса на территории Российской Федерации, в результате которого приводимые автором цифры могут быть уточнены.

      О праве на налоговые вычеты по доходам 2002г. в налоговые органы  заявило  более 1,6 млн. человек.

      Таким образом, затраты налогоплательщиков на получение налоговых вычетов  через налоговые органы составили  не менее 3200 тыс. чел/ч (1600 тыс. чел/ч х 2 ч.), или 400 тыс. рабочих дней (3200 тыс. чел/ч ÷ 8 ч.).

      Затраты труда работников налоговых органов  на прием и регистрацию деклараций, введение деклараций в компьютер, камеральную  проверку деклараций и прилагаемых  к ней документов, в случае необходимости запрос у налогоплательщика дополнительных материалов, подготовку и принятие решения по результатам рассмотрения деклараций, подготовку заключения о возврате налога (предоставлении вычета) и другие необходимые операции – в среднем не менее 40 мин. (2/3 часа) на одну декларацию, из которых около 20 мин. Затрачивается на ввод деклараций в компьютер.

      Таким образом, затраты работников налоговых  органов на предоставление налогоплательщикам налоговых вычетов через налоговые  органы составили не менее 1067 тыс. чел/ч (1,6 млн. чел/ч х 2/3 часа), или 133,4 тыс. рабочих дней (1067 тыс. чел/ч ÷ 8 ч.). Учитывая среднее количество дней в месяце (21 день) и продолжительность установленного законом отпуска (30 дней основного и 12 дней дополнительного отпуска), как минимум 635 работников налоговых органов весь год занимались предоставлением налоговых вычетов налогоплательщикам, то есть возвратами налога (133 400 / (21 д. х 12 мес. – 42 д.).

      При этом в налоговых органах каждый человек на счету и несет большую нагрузку. Если увеличивается количество работников, занимающихся предоставлением налоговых вычетов возвратами налогов, то автоматически уменьшается количество налоговых работников, осуществляющих контрольные функции: проведение налоговых проверок, организаций и обеспечение поступлений налогов в бюджет.

      Второй  вариант предоставления налоговых  вычетов не налоговым органом, а  налоговым агентом – источником выплаты доходов (предлагаемый вариант).

      В этом случае существенно уменьшаются  затраты труда налогоплательщиков на получение ими налоговых вычетов.

      Налогоплательщикам  не надо будет тратить время на сбор Справок о полученных доходах, поскольку вычет будет предоставляться  по мере получения дохода налогоплательщиком от данного налогового агента в течение календарного года, на визит в налоговый орган, на заполнение и сдачу налоговой декларации, при этом существенно упрощается вся процедура налогового вычета.

      Налогоплательщику достаточно подать в бухгалтерию  своей организации заявление  о предоставлении налогового вычета, о возврате налога и приложить документы, подтверждающие право на эти вычеты.

      Бухгалтеру  необходимо визуально проверить  документ, свидетельствующие о праве  на льготы, подшить их в дело и  внести в налоговую карточку налогоплательщика (форму №1 – НДФЛ) заявленную льготу (предоставит вычет).

      Предоставление  вычета в этом случае займет около 20 мин. (1/3 часа). Процедура возврата налога (предоставление вычета) налогоплательщику  предельно упрощается.

      Преимущества  предоставления налоговых вычетов налоговым агентом – источником выплаты доходов.

      При предоставлении 1,6 млн. налоговых вычетов  налогоплательщикам организациями  и индивидуальными предпринимателями  – налоговыми агентами затраты труда  налоговых агентов и налогоплательщиков составят 533 тыс. чел/ч (160 тыс. чел. х 1/3 ч.), против 4267 тыс. чел/ч затрат общественного труда в случае предоставлении налоговых вычетов налоговыми органами (1067 тыс. чел/ч затраты труда сотрудников налоговых органов и 3200 тыс. чел/ч затраты налогоплательщиков на получение указанных льгот).

      Во  втором варианте (в случае предоставлении налоговых вычетов налоговыми агентами) затраты общественного труда  уменьшаются примерно в 8 раз (4267 / 533) по сравнению с действующим порядком предоставления налоговых вычетов налоговыми органами (первый вариант). Экономия общественного труда на лицо.

      В случае предоставления налоговыми агентами социальных и имущественных налоговых  вычетов, налоговый контроль за правильностью  их предоставления будет осуществляться налоговыми органами в ходе проведения выездных и камеральных налоговых проверок, с использованием данных налоговой отчетности физических лиц, предоставляемой в налоговый орган в соответствии со ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации, в которой отражаются сведения обо всех предоставленных налоговым агентом налогоплательщику налоговых вычетах. В период действия закона Российской Федерации от 07.12.91г. № 1998-1 «О подоходно налоге с физических лиц» (до 01.01.01г.) такой порядок проверки предоставления налоговыми агентами льгот по налогу, в том числе по суммам, направленным налогоплательщику на приобретение (строительство) жилья успешно себя зарекомендовал.

        При этом предоставление налоговых  льгот бухгалтериями организаций  или индивидуальными предпринимателями  для них не обременительно. Исходя из количества налоговых агентов, состоящих на налоговом учете и предоставивших сведения налоговых лиц, в среднем один налоговый агент предоставит в год один из указанных налоговых вычетов. Это практически не ощутимо для бухгалтерии и удобно для налогоплательщиков и налоговых органов.

      При этом в главе 23 Налогового кодекса  Российской Федерации рекомендуется  сохранить норму, дающую право налогоплательщику  обратиться за предоставлением налоговых  вычетов не по месту работы, а  в налоговый орган по месту жительства. Выбор места предоставления налоговых вычетов должен оставаться за налогоплательщиком.

      Кроме этого, при принятии второго варианта, как было указано выше, 635 сотрудников  налоговых органов будет освобождено  от предоставления налогоплательщикам налоговых вычетов.

      Если 635 высвобожденных налоговых инспекторов  направит на осуществление контрольных  функций (проведение выездных и камеральных  налоговых проверок), то значительно  выросли бы как показатели охвата налоговых агентов налоговыми проверками, так и результативность работы налоговых органов в целом.

      По  данным Е.Е. Смирновой, 87% опрошенных уверены  в том, что получение льгот  по налогу на доходы физических лиц  в налоговых органах при подачи налоговой декларации по итогам года ущемляет права налогоплательщиков, так как для них важно получать льготы ежемесячно при расчетах по заработной плате, а не в следующем году после подачи налоговой декларации, ее отработки налоговым инспектором, изучения всех предоставленных документов. Хотя для бухгалтерии проще не предоставлять налоговые вычеты, для работника взаимоотношения с бухгалтером организации, в которой он работает, являются более эффективными, чем с сотрудниками налоговых органов.

      Для практической реализации указанных  преимуществ, достигаемых при изменении действующего порядка предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов.

      Пункт 2 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации предлагается изложить в  следующей редакции:

      «2. Социальные и налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов по выбору налогоплательщика, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

      В случае если в течение налогового периода социальные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления социальных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей».

      Пункт 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации предлагается изложить в следующей редакции:

      «2. Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов по выбору налогоплательщика, на основании его  письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

      В случае если в течение налогового периода имущественные налоговые  вычеты налогоплательщику не предоставлялись  или были предоставлены в меньшем  размере, чем предусмотрено настоящей  статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления имущественных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей».

      Внесение  указанных изменений в Налоговый  кодекса Российской Федерации позволит установить порядок предоставления социальных и имущественных налоговых  вычетов удобный как налогоплательщикам, так и налоговым органам  и выгодный государству. Эффективность администрирования налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами, повыситься за счет высвобождения части работников налоговых органов для проведения налоговых проверок.

      Другой  серьезной проблемой, которая также  может быть решена только путем внесения изменений в налоговое законодательство, является проблема контроля налоговыми органами за самостоятельным исчислением  суммы налога и предоставлением  декларации о доходах физическими лицами, получившими доходы от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от продажи имущества организациями и индивидуальными предпринимателями, доходы в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами в лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.