Помимо  этого, ст. 6 Закона «О дорожных фондах Российской Федерации» был предусмотрен налог с владельцев транспортных средств.

       Налог с владельцев транспортных средств, который ежегодно уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане РФ, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имевшие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу, в размере, который зависел от количества лошадиных сил транспортного средства.

       Фактически, сборщиками налога выступали органы ГИБДД, военной автоинспекции, Госсельхознадзора, министерства и ведомства, выдающие государственные регистрационные знаки, при регистрации и перерегистрации, технических осмотрах.

       По  налогу с владельцев транспортных средств  были предусмотрены льготы в виде освобождения от уплаты налога. Льготы предоставлялись колхозам, совхозам, фермерским хозяйствам при выполнении ряда условий, а также организациям, осуществляющим содержание автомобильных дорог общего пользования.

       Налог с владельцев транспортных средств  полностью зачислялся в территориальные дорожные фонды.

       Кроме вышеперечисленных налогов, Законом «О налогах на имущество физических лиц» физические лица, имевшие в собственности водно-воздушные транспортные средства уплачивали налог в зависимости от мощности мотора транспортного средства. Также был предусмотрен налог на реализацию горючесмазочных материалов.

       Таким образом, согласно ранее действовавшего законодательства был предусмотрен ряд «транспортных» налогов, отличавшихся порядком налогообложения, объектами  и субъектами налогообложения, размерами  ставок налогов, порядком исчисления и другими необходимыми атрибутами налогов. В совокупности такая разрозненность вносила путаницу налогообложения как в отношении субъектов налогов, так и в отношении налоговых органов.

       В рамках реформирования бюджетной и налоговой систем была проведена отмена налогов с оборота. С 1 января 2001 г. был упразднен Федеральный дорожный фонд РФ. Одновременно отменялись налоги на реализацию ГСМ и на приобретение автотранспортных средств. Налог на пользователей автомобильных дорог был отменен поэтапно: с 1 января 2001 г. его ставка снижена до 1%, а с 1 января 2003 г. он отменен окончательно.

       Одновременно  в целях совершенствования системы  финансирования дорожного хозяйства и частичной компенсации потерь доходов региональных бюджетов было предусмотрено преобразовать налог с владельцев транспортных средств в транспортный налог, изменить размер доли распределения налога на прибыль организаций в пользу субъектов РФ, проиндексировать ставки акцизов на нефтепродукты (автомобильный бензин, дизельное топливо и автомобильные масла), а также ставки земельного налога и арендной платы за землю.

       В отличие от прежнего, современный  транспортный налог относится к  так называемым поимущественным  налогам. Его объектом являются транспортные средства, зарегистрированные за гражданами и организациями.

       1.3. Аналоги транспортного налога в мегаполисах мира

       В Нью-Йорке транспортные сборы устанавливаются городским департаментом финансов, а собираются департаментом моторизованных транспортных средств штата Нью-Йорк. Налог для частных автомобилей составляет $15 в год. Также существует ежегодный регистрационный сбор, зависящий от массы автомобиля,— от $10,25 до $56. Для коммерческого транспорта налог составляет $40 (для такси и арендных автомобилей — $400), а регистрационный сбор от $3 до $103,75.

       Жители  Лондона платят единый для Великобритании ежегодный транспортный налог, который устанавливается Минфином страны. Его собирает агентство, ответственное за выдачу водительских прав и регистрацию транспортных средств. Для машин, зарегистрированных до 1 марта 2001 года, налог зависит от объема двигателя: до 1549 куб. см — £115, свыше — £180. Налог для более свежих транспортных средств зависит от содержания СО2 в выхлопе, измеряемого в граммах на 1 км пробега, и составляет от £35 до £300. Для автомобилей, соответствующих нормам "Евро-4", установлен единый налог в £115. Сборы с коммерческого транспорта зависят от грузоподъемности или числа пассажирских мест: автобусы - £165-500, грузовики — £165-410.

       В Токио транспортный налог состоит из двух частей. Размер первой устанавливается властями Большого Токио, второй — муниципалитетами. Ставка налога зависит от содержания СО2 в выхлопе и составляет ¥10-50 тыс. в год (примерно $80-400). Для автомобилей с газовыми, электрическими и гибридными двигателями налог снижается на 13-75%. За сбор отвечают налоговые органы.

       В Гонконге автомобильный налог устанавливается правительством, собирается департаментом налогов и сборов. Для частных транспортных средств он исчисляется от объема двигателя — от $504 (менее 1500 куб. см) до $1640 (более 4500 куб. см) в год. Налог с коммерческих автомобилей зависит от их грузоподъемности ($165-545), с автобусов — от числа мест ($5,8-6,4 за место). Владельцы электромобилей массой до тонны платят $56 в год и $12,2 за каждые дополнительные 250 кг.

       Автовладельцы Мехико платят единый для страны транспортный налог, устанавливаемый Минфином и собираемый налоговой службой. Его размер зависит от стоимости и возраста автомобиля. Для новых машин он составляет 10% стоимости. Ставка снижается с возрастом, и для автомобилей старше 10 лет равна нулю. Все не облагаемые налогом машины, а также те, с которых он не уплачен, автоматически подпадают под действие программы "Один день без автомобиля". Такой машиной нельзя пользоваться в один из пяти рабочих дней недели (выбор зависит от последней цифры регистрационного номера). Сейчас в правительстве обсуждается, не отменить ли транспортный налог вовсе, так как его собираемость мала.

       2.  Основа построения  транспортного налога

       Важным  этапом анализа экономической природы налога является рассмотрение элементов налогообложения. На рисунке 1 представлена структура транспортного налога.

 
 

       Рисунок 1  -  Структура транспортного налога 

       Налоговые органы признают физических и юридических лиц плательщиками на основании сведений (по установленной форме) о транспортных средствах и лицах, на которых эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.

       Учет  транспортных средств, которые облагаются налогом, и лиц, признаваемых плательщиками транспортного налога, осуществляется в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств:

       - для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, а при его отсутствии — место государственной регистрации;

       - для иных транспортных средств  — место государственной регистрации.

       Объектом обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таблица 2  - Объекты налогообложения

       Не  входят в объекты налогообложения  следующие транспортные средства:

       1) весельные лодки, а также моторные  лодки с двигателем мощностью  не выше 5 лошадиных сил;

       2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

       3) промысловые морские и речные суда;

       4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основными видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

       5) тракторы и самоходные комбайны  всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи,  технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

       6) транспортные средства, принадлежащие  на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

       7) транспортные средства, находящиеся  в розыске, при условии подтверждения  факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

       8) самолеты и вертолеты санитарной  авиации и медицинской службы;

       9) суда, зарегистрированные в Российском  международном реестре судов.

       Автомобили  и тракторы их прицепы, основным назначением  которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей, транспортными средствами не являются и рассматриваются как здания и оборудование. К такому оборудованию относятся: вагончики-бытовки, передвижные трансформаторные установки, передвижные кухни, душевые, поэтому и транспортным налогом они не облагаются.

       Юридический факт государственной регистрации транспортного средства осуществляется для каждой группы транспортных средств по-разному.

       Автомототранспортные средства и прицепы к ним регистрируются только на собственников этих транспортных средств, указанных в паспортах транспортных средств, в справках-счетах, выдаваемых торговыми организациями и предпринимателями, либо заключенных в установленном порядке договорах или иных документах, удостоверяющих право собственности. Это предусмотрено в пункте 12 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним (утверждены приказом МВД России от 27.01.2003 № 59).

       Трактора, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним регистрируются на юридических и физических лиц, поименованных в документе, подтверждающем право собственности или в паспорте самоходной машины и других видов техники (п. 2.1 Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним; утверждены Минсельхозпродом России 16.01.95).

       Транспортные  средства, зарегистрированные в других странах и временно находящиеся на территории РФ сроком до шести месяцев, регистрируются на владельцев указанных транспортных средств (п. 3.2 Временных правил регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории РФ сроком до шести месяцев, утвержденных приказом ГТК России от 02.03.95 №137).

       В отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре РФ или судовой книге, плательщиком транспортного налога считается собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (по транспортным средствам, находящимся в государственной или муниципальной собственности), а в отношении судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов), — фрахтователь судна.

       Воздушные суда подлежат государственной регистрации на эксплуатанта - лицо, представляющее документы для занесения воздушного судна в Государственный реестр гражданских судов РФ (п. 2.2, 7.1 и 7.2 Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов РФ, утвержденных приказом Минтранса России от 12.10.95 № Д8-110).

       Налоговая база определяется объектом налогообложения.

Таблица 3 – Критерии определения налоговой  базы