Организация учета и расчет основных видов налогов

5.   Учет налога на имущество

 

       ООО «Нимфа» станет плательщиком налога на имущество организаций только с переходом на ОСНО. В соответствии п. 1 ст. 373 НК РФ гл. 30 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются:

     - российские организации;

     - иностранные организации, если  они осуществляют деятельность  в России через постоянные  представительства и (или) владеют  на праве собственности недвижимым  имуществом, находящимся на территории  РФ, на континентальном шельфе  РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

     Обязанность уплатить налог возникает в том  случае, если у организации присутствует объект налогообложения. Если объекта  нет, то уплачивать налог вы не обязаны (п. 1 ст. 38 НК РФ).

     Для российской организации объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое вы передали другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесли в совместную деятельность (п. 1 ст. 374 НК РФ).

     Имущество относится к объектам основных средств, если в отношении него одновременно соблюдаются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний):

     1) оно предназначено:

     - для использования в производстве  продукции (выполнения работ,  оказания услуг);

     - управленческих нужд организации;

     - предоставления за плату во  временное владение и пользование  или во временное пользование.

     2) планируемый срок использования имущества - свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

     3) организация не планирует впоследствии  продать данное имущество.

     4) объект способен приносить организации  доход в будущем.

     Наличие этих признаков в совокупности говорит о том, что имущество может быть отнесено к основным средствам.

     Отметим, что в перечисленных характеристиках  нет такого признака, как стоимость  имущества. В то же время объекты  стоимостью до 20 000 руб. за единицу можно  не включать в состав основных средств, а учитывать в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Однако такие положения должны быть закреплены в учетной политике организации. Тогда указанное имущество не будет являться объектом налогообложения (см. дополнительно Письмо Минфина России от 20.03.2008 N 03-05-05-01/17).

     Российские  организации определяют налоговую  базу (базу для расчета авансовых  платежей) самостоятельно по результатам  налогового или отчетных периодов.

     По  итогам налогового периода налоговая  база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения (п. 1 ст. 375, п. 3, абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).

     Если  законодательством вашего субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых  платежей по налогу по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, то налоговую базу нужно рассчитывать по истечении каждого из них. База за отчетный период - это средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 4 ст. 376, п. 3 ст. 379, п. 6 ст. 382 НК РФ).

     Как упомянулось выше, налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).

     Для ее расчета предусмотрена специальная формула (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):

     СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),

     где СрГодСт - среднегодовая стоимость  основных средств;

     ОС1, ОС2... - остаточная стоимость ОС на 1-е  число каждого месяца налогового периода;

     ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС на 1-е  и последнее число последнего месяца налогового периода;

     М - количество месяцев налогового периода.

     Например, при определении среднегодовой стоимости основных средств за 2009 г. формула расчета выглядит так:

     СрГодСт = (ОС на 1 января 2009 г. + ОС на 1 февраля 2009 г. + ... + ОС на 1 декабря 2009 г. + ОС на 31 декабря 2009 г.) / 13 мес.

     Если  основные средства не амортизируются, однако налогом на имущество облагаются, то в расчете участвует их стоимость, которая определяется исходя из их первоначальной стоимости и величины начисленного износа (абз. 3 п. 1 ст. 375 НК РФ).

     Пример: расчета среднегодовой стоимости имущества для ООО «Нимфа», если бы организация в 2009 году применяла ОСНО.

     У организации "Нимфа" на балансе числятся основные средства, которые облагаются налогом на имущество. В отношении этих объектов организация уплачивает налог по месту своего нахождения. Остаточная стоимость указанных основных средств по данным бухгалтерского учета составляет: 

 

     Определим налоговую базу по налогу на имущество  организации "Нимфа" за 2009 г.

     Решение

     Налоговая база (среднегодовая  стоимость имущества) составит (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):

     СрГодСт = (10 400 руб. + 11 200 руб. + 11165 руб. + 13065 руб. + 13000 руб. + 12065 руб. + 11065 руб. + 10065 руб. + 9065 руб. + 20120 руб. + 19120 руб. + 18120 руб. + 50000 руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = 16034,62 руб.

     Ставка  налога 2,2% получаем налог за год 353 руб.

     Основа  для расчета налоговой базы - это  остаточная стоимость основных средств.

     Остаточная  стоимость рассчитывается как разница  между первоначальной стоимостью объекта  и начисленной суммой амортизации (пп. "б" п. 54 Методических указаний):

     ОС = ПС - СА,

     где ОС - остаточная стоимость основного  средства на определенную дату;

     ПС - первоначальная стоимость этого  ОС (Порядок формирования в бухгалтерском учете первоначальной стоимости основных средств подробно описан в разд. 10.1.2 "Первоначальная стоимость основных средств");

     СА - сумма начисленных амортизационных  отчислений (О том, как начисляется амортизация в бухгалтерском учете, читайте в разд. 4.1.1.1.1.1 "Амортизация основных средств") за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно.

     Коммерческая  организация может один раз в год на его начало пересчитывать первоначальную стоимость основных средств либо их текущую стоимость, если эти объекты переоценивались ранее (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 43 Методических указаний).

     В таком случае для определения  остаточной стоимости основных средств  берется за основу не их первоначальная стоимость, а полученная в результате переоценки текущая (восстановительная) стоимость (пп. "б" п. 54 Методических указаний):

     ОС = ВС - СА,

     где ОС - остаточная стоимость основного  средства на определенную дату;

     ВС - восстановительная стоимость этого  ОС;

     СА - сумма начисленных амортизационных  отчислений за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно. 

    Заключение. 

     Тема  организации учета и расчета  налогов сводится к теме насущной на сегодняшний день, а именно –  к налоговому планированию. Учет всех налогов ведется посредством  ведения налоговых регистров, состав которых напрямую зависит от выбранной  системы налогообложения, а так же от организационно-правовой формы предприятия.

     Например, если организация создана в форме  ООО, то регистром по учету НДФЛ будет  карточка 1-НДФЛ, а если это ИП, то здесь нужна книга учета доходов  и расходов индивидуального предпринимателя.

     Цель  каждой коммерческой организации –  извлечение прибыли, и не только извлечение, но и максимизация прибыли. А, максимальная прибыль, которую организация может  оставить в своем распоряжении будет  на прямую зависеть от правильно выбранной  системы налогообложения.

     Ниже  приведены расчеты для ООО  «Нимфа», с позиции разных систем налогообложения. Из нижеприведенной  таблицы видно, для ООО «Нимфа»  система налогообложения подобрана  наиболее удачно, и это – упрощенная система налогообложения (налогооблагаемая база – доходы) в сочетании с ЕНВД.