Организация учета и расчет основных видов налогов

     Применять кассовый метод могут не только организации, у которых за предыдущие четыре квартала размер выручки не превысил установленного ограничения, но и вновь созданные организации. Хотя прямо об этом в Налоговом кодексе РФ не говорится, такой вывод можно сделать из анализа положений п. 1 ст. 273 НК РФ. Ведь если организация новая, то и доходов у нее пока нет. Следовательно, размер выручки вписывается в установленные рамки (см. также Письмо УМНС России по г. Москве от 08.07.2002 N 26-12/31553).

     Не  могут определять доходы и расходы  по кассовому методу:

     - банки;

     - компании с выручкой в среднем  за предыдущие четыре квартала  более 1 млн руб. за каждый  квартал;

     - участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).

     Если  в течение года у организации:

     а) размер вашей выручки за предыдущие четыре квартала превысил 4 млн руб.;

     б) она заключила договор простого товарищества;

     в) она заключила договор доверительного управления имуществом, -

     то  она обязана перейти на признание доходов и расходов по методу начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ).

     Причем  этот переход осуществляется с начала налогового периода, в котором произошли  перечисленные события. Следовательно, все доходы и расходы нужно будет пересчитать по правилам метода начисления за весь текущий год начиная с начала года (абз. 1 п. 4 ст. 273 НК РФ).

     ООО «Нимфа» в учетной политике для  целей налогообложения предусмотрела, что в случае перехода с УСНО на ОСНО будет признавать доходы и расходы методом начисления.

     Если  организация применяет метод  начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При  этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

     Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных  прав). Эта дата определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ).

     Реализация - это переход права собственности  на товары, передача результатов выполненных  работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ).

     Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания  дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

     Как правило, право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их передачи. Таким моментом является вручение (отгрузка) товара непосредственно покупателю либо сдача сторонней организации-перевозчику для доставки (п. 1 ст. 223, ст. 224 ГК РФ). Если вы отправляете товар по почте, право собственности переходит при сдаче товара в организацию связи (см. также Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/96).

     Доходы  для целей налогообложения делятся  на доходы от реализации и внереализационные  доходы. Ниже представлена таблица  в которой определен порядок  признания отдельных видов доходов: 

     Внереализационные доходы при методе начисления признаются в следующем порядке.

     Общие принципы признания расходов при  методе начисления следующие.

     Принцип 1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они  относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

     Принцип 2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

     Таким образом, период учета расходов нужно  определять из документов, в соответствии с которыми осуществляется сделка. Если по документам расход относится  к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то его нужно распределять по этим периодам.

     Принцип 3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов  в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена  поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

     Принцип 4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).

     Для целей налога на прибыль расходы  на производство и реализацию, которые  вы понесли в отчетном (налоговом) периоде, делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

     Законодатель  предлагает перечень прямых расходов.

     К ним, в частности, относятся:

     - затраты на приобретение сырья  и (или) материалов, используемых  в производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо  являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

     - затраты на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);

     - расходы на оплату труда персонала,  участвующего в процессе производства  товаров, выполнения работ, оказания  услуг. К ним также относятся  расходы на обязательное пенсионное  страхование по финансированию  страховой и накопительной частей трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые начислены на указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 255, п. 1 ст. 264 НК РФ).

     - суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым  при производстве товаров, работ,  услуг (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 259 НК РФ).

     К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ).

     Между тем организация вправе установить свой перечень прямых расходов, отличный от того, который предусмотрен в  ст. 318 НК РФ. Этот перечень нужно закрепить в учетной политике (см. также Письма Минфина России от 11.11.2008 N 03-03-06/1/621, от 10.04.2008 N 03-03-06/2/267, от 28.03.2008 N 03-03-06/1/207, от 27.08.2007 N 03-03-06/1/597).

     Порядок признания расходов при формировании налоговой базы текущего периода зависит от того, какие расходы вы понесли.

     Так, косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

     Для прямых расходов Налоговый кодекс РФ устанавливает особый порядок учета.

     В абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Иными словами, к расходам текущего периода можно отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию (см. также Письма Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/382, от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821).

       Порядок распределения прямых расходов установлен ст. 319 НК РФ.

       Учет  доходов и расходов организации  могут осуществлять посредством  заполнения соответствующих налоговых  регистров, формы которых они  вправе разработать самостоятельно.

       Для крупных предприятий существует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое путем отражения на синтетических счетах бухгалтерского учета налоговых обязательств и активов, приближает налоговый учет к бухгалтерскому. Субъекты малого предпринимательства могут не применять ПБУ 18/02. Учетной политикой ООО «Нимфа» предусмотрено – ПБУ 18/02 не применять.