Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

- об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или  реорганизации — в срок не  позднее трех дней со дня  принятия такого решения;

- об изменении своего  места нахождения или места  жительства — в срок не позднее  десяти дней с момента такого  изменения.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 23 НК, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, Удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Институт налоговых агентов обусловлен потребностью государства осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью налогоплательщиков. Однако налоговые органы не имеют возможности оперативно и постоянно контролировать финансово-хозяйственную деятельность плательщиков налогов и сборов, поэтому лица, являющиеся источниками доходов, наделяются обязанностями налоговых агентов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК. В соответствии с НК налоговые агенты обязаны:

- правильно и своевременно  исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислять в бюджеты (внебюджетные  фонды) соответствующие налоги;

- в течение одного месяца  письменно сообщать в налоговый  орган по месту своего учета  о невозможности удержать налог  у налогоплательщика и о сумме  задолженности налогоплательщика;

- вести учет выплаченных  налогоплательщикам доходов, удержанных  и перечисленных в бюджеты (внебюджетные  фонды) налогов, в том числе персонально  по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый  орган по месту своего учета  документы, необходимые для осуществления  контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (ст. 24 НК).

Право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, установлено ст. 26 НК.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.

Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов (ст. 27 НК).

Законными представителями налогоплательщика — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ (ст. 27 НК). К таким представителям относятся:

- в отношении несовершеннолетних  — родители или усыновители;

- в отношении граждан, находящихся под опекой (недееспособных, ограниченно дееспособных и т.п.), — опекуны.

Полномочия представителя оформляются доверенностью. Причем уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, а уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной (п. 3 ст. 29 НК).

В соответствии со ст. 29 НК не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика:

- должностные лица налоговых  органов;

- должностные лица таможенных  органов;

- должностные лица органов  государственных внебюджетных фондов;

- должностные лица органов  внутренних дел;

- судьи;

- следователи;

- прокуроры.

 

Особенности налогообложения банков.

 

Банки и кредитные учреждения являются плательщиками следующих налогов и сборов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование, также могут быть плательщиками налога на имущества, государственной пошлины, транспортного налога и налога на землю.  
Банки и кредитные учреждения не могут применять специальные налоговые режимы и быть плательщиками налога на вмененный доход, налога по упрощенной системе налогообложения и так далее.   
Особенности расчета некоторых налогов для кредитных учреждений в налоговом кодексе регламентируются отдельными статьями, это связанно в первую очередь с их спецификой деятельности, с учетом специфики его структуры, в том числе региональной, видов осуществляемых операций и сделок и т.п.  

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль головной организацией (головным офисом) и обособленными подразделениями банка регулируются гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".  
Банк признается налогоплательщиком налога на прибыль по прибыли, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.  
Объектом налогообложения по налогу на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная банком в течение отчетного (налогового) периода.  

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ. 

Методом признания доходов и расходов в целях налогообложения налогом на прибыль для банков является метод начисления.  

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, в целом по банку.  

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. 

Если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.  
Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется банком отдельно.  

Если банк осуществляет операции с ценными бумагами и (или) сделки ФИСС, то налоговая база по таким сделкам определяется отдельно или путем включения в общую налоговую базу в зависимости от особенностей осуществления этих сделок и положений, предусмотренных ст. ст. 280, 304 НК РФ. 

В целях налогообложения налогом на прибыль банк учитывает доходы и расходы в денежной форме.   
Особенности определения налоговой базы для банков установлены ст. ст. 290 - 292 НК РФ. 

Если банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то налоговая база определяется с учетом положений ст. ст. 298 и 299 НК РФ.  
Перенос убытка (убытков) на будущее осуществляется банком в соответствии со ст. 283 НК РФ.  

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.  
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.  

Если банк в учетной политике для целей налогообложения определяет, что авансовые платежи исчисляются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, то в этом случае отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. Налоговые ставки по налогу на прибыль установлены ст. 284 НК РФ.  
Налоговая ставка установлена в размере 20% с 2009 года. При этом:  
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;   
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.  

Также к некоторым доходам, полученным в виде дивидендов, должны применяться следующие ставки:  

- 9% - по доходам, которые  получены в виде дивидендов  от российских организаций российскими  организациями и физическими  лицами - налоговыми резидентами  Российской Федерации;  

- 15% - по доходам, которые  получены в виде дивидендов  от российских организаций иностранными  организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов  российскими организациями от  иностранных организаций; 

- 30% - по доходам, которые  полученным в виде дивидендов  от российских организаций физическими  лицами, не являющимися налоговыми  резидентами Российской Федерации.  

По долговым обязательствам, входящим в налоговую базу, применяются следующие налоговые ставки:15%, 9%, 0% и 20% в зависимости от сроков и видов ценных бумаг.  

Сумма налога исчисляется банком по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной в соответствии с НК РФ и отраженной в налоговых регистрах в целом по банку.  

Суммы авансовых платежей по налогу на прибыль исчисляются банком в зависимости от системы, закрепленной в учетной политике для целей налогообложения. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.

Несомненно, вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Д.Г.Черник, Е.А. Кирова, А.В. Захарова,  В.А. Сенков  –  М, ЮНИТИ-ДАНА, 2012 – 369 с.
2. Налоги и налогообложение : Учебное пособие /  Г.А. Волкова, Г.Б. Поляк, Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов –  М., ЮНИТИ-ДАНА, 2012 –  631 с.
3. Налоги и налогообложение : Учебное пособие /  Н.В. Грызунова, М.В. Радостева –  М., Московский гуманитарный университет, 2012 –  631 с.
4. Налоги и налогообложение Часть 1: Учебное пособие /  Е.Б. Шувалова, Е.А. Шувалов, Т.А. Шуртакова, Е.И. Сычева, А.С. Антипова, Г.А. Гроза –  М., Евразийский открытый институт, 2009 –  328 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тестовая часть

№ вопроса	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Вариант ответа	3	3	2	4	3	3	1	1	1	1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ситуационная часть

1.Вопрос: Правомерно ли на несколько актов о выполненных работах выписывать один счет-фактуру?

Ответ: Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на выставление одного счета-фактуры на несколько актов выполненных работ. Вместе с тем при выставлении счета-фактуры налогоплательщик обязан соблюдать нормы ст. 168 НК РФ.

 Обоснование: Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

 В Письмах Минфина  России от 18.04.2007 N 03-07-11/110 и ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ разъяснено, что датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика).

 Таким образом, счет-фактура  выставляется после оформления  отгрузочных документов (накладных, актов выполненных работ). Как  правило, по каждому акту выполненных  работ выставляется один счет-фактура.

 Но в то же время  действующее законодательство не  запрещает выставлять один счет-фактуру  по нескольким актам выполненных  работ (товарным накладным).

 Так, например, можно выставлять  смешанные счета-фактуры, в которых  поименованы оказанные услуги  и отгруженные товары. В этом  случае строки 3 "Грузоотправитель  и его адрес" и 4 "Грузополучатель  и его адрес" счета-фактуры  заполняются в общеустановленном  порядке (Письмо Минфина России  от 30.10.2009 N 03-07-09/51).